Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое обоснование.pdf

Таким образом, самая высокая доля в общем объеме налоговых поступлений в бюджет, принадлежит налогу на добавленную стоимость, налогу на доходы физических лиц, налогу на прибыль, и налогам и сборам за пользование природными ресурсами.

Таблица 2

Структура налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ в 2015-2017 гг.

Таблица 3

Сравнительный анализ НДФЛ, исчисленного по разным ставкам в Российской Федерации за период 2015-2016 гг.

При наличии различных ставок НДФЛ, большая часть доходов (99%) облагается по ставке 13%. Реже всего применятся ставки 35% и 15% [5]. Согласно данным федеральной налоговой службы, представленных в таблице 6, за период с 2015-2016 гг. виден рост налоговых поступлений по НДФЛ, в частности по ставке 13%. В 2016 году их доля в общей сумме НДФЛ составляет 99%. Рост денежных поступлений по общей ставке на 4% связано с изменениями в Налоговом Кодексе РФ, вступившими в силу с 1 января 2016 года, согласно которым налог с дивидендов начали взимать по ставке 13% вместо 9%. Однако, даже несмотря на некоторую нестабильность, по значимости источников государственных доходов НДФЛ стоит в приоритете по сравнению с другими налогами.

На сегодняшний день, поступления от подоходного налога занимают значительный удельный вес в структуре доходов консолидированного бюджета страны, уступая лишь налогу на добавленную стоимость.

2.2 Анализ факторов, отражающих социальную роль налога на доходы физических лиц

НДФЛ является одним из экономических рычагов государства и занимает центральное место в системе налогообложения физических лиц. Значимость изучения данного налога определяется не только его удельным весом в доходах бюджета, но и интересами большого населения страны, так как он является единственным прямым налогом, взимаемым непосредственно с доходов физических лиц, что делает его своеобразным рычагом регулирования социальной ситуации в стране. Экономическая сущность налога на доходы физических лиц раскрывается в его функциях: фискальной и регулирующей. Реализация фискальной функции позволяет аккумулировать финансовые ресурсы в бюджеты всех уровней для покрытия государственных расходов, куда относятся содержание государственного аппарата, расходы на здравоохранение, образование, социальную политику страны [22].

Социальная функция должна обеспечивать снижение социальной напряженности и улучшения качества жизни населения страны, так как данный налог обладает большими возможностями воздействия непосредственно на уровень реальных доходов граждан, в том числе регулировать степень их дифференциации. Несмотря на позитивные изменения в части налоговых поступлений от НДФЛ, в стране сохраняется высокий уровень дифференциации населения по уровню доходов. Современная налоговая политика не существенно воздействует на перераспределение доходов богатых слоев населения, в пользу бедных, способствует нарастанию и без того значимого социального неравенства в российском обществе. Это подтверждается динамикой роста основных показателей, представленных в таблице 10, свидетельствующих о наличии социального неравенства в обществе за последние 3 года [7]. Численность населения с доходами ниже прожиточного минимума с каждым годом растет, в 2017 году этот показатель составил 13,5% от общей численности населения страны.

Коэффициент фондов характеризует степень расслоения общества и показывает отношение среднего уровня доходов 10% самых богатых граждан к среднему уровню доходов 10% самых бедных. По рекомендациям ООН он не должен превышать 8 – 10%, иначе ситуация в демократической стране чревата социальными катаклизмами [49]. В России коэффициент фондов в 2017 году по сравнению с показателем 2016 года не изменился и составил 15,7%.

Коэффициент Джини является измерителем степени дифференциации доходов. Он характеризует дифференциацию денежных доходов населения в виде степени отклонения фактического распределения доходов от полностью равного их распределения между всеми жителями [29]. Так, для определения степени концентрации доходов разных слоев общества, все денежные доходы населения, принятые за 100%, делятся на пять 20%-ных групп. При этом выделяется первая группа с наименьшими фактически полученными доходами, и пятая группа с наибольшими доходами. Коэффициент Джини показывает, что при абсолютно равномерном распределении доходов между всеми группами населения, расхождение величины получаемых сумм денег приближается к нулю, а при усилении дифференциации доли групп – к единице.

На протяжении последних трех лет данный коэффициент в нашей стране имеет весьма незначительные изменения и держится на уровне 0,413-0,416. Подобная ситуация наблюдается во всех регионах страны. Для сравнения, в развитых странах коэффициент Джини составляет 0,15-0,20 [30]. Экономический рост страны обусловлен уровнем потребления, который зависит от реально располагаемых доходов населения. Согласно статистическим данным, реально располагаемые доходы населения с каждым годом только уменьшаются. За рассматриваемый период они уменьшились 9,1%, что соответственно означает низкую покупательную способность граждан страны.

Таким образом, понимаем меры, принимаемые государством, для выравнивания социально- экономического положения различных социальных групп и прежде всего наиболее незащищенных слоев населения, являются недостаточно эффективными.

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

3.1 Основные проблемы налога на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц обладает высокой социальной значимостью, поскольку непосредственно затрагивает экономические интересы населения, занятого в экономике. Налоговая политика обложения доходов должна содействовать повышению благосостояния и развитию населения. Исследование процесса функционирования налоговой системы России за последние 15 лет позволяет сделать вывод о том, что с начала 2000-х годов государственная политика в сфере налогообложения доходов физических лиц направлена, прежде всего, на обеспечение фискальной функции налога и ослаблении роли и значения его распределительной функции [23].

Система налогообложения физических лиц, действующая в РФ, обеспечивает весьма стабильные поступления доходов в местные и региональные бюджеты. Однако не стоит забывать, что НДФЛ играет большую роль в реализации функции распределения экономических ресурсов, и обеспечения социальной защищенности населения. Социальная функция НДФЛ осуществляется за счет сокращения неравенств в распределении доходов, воздействия на их уровень, структуру внутреннего спроса, демографические и другие показатели, связанные с социальной сферой.

С помощью налога на доходы физических лиц государство обеспечивает справедливость и социальную стабильность. Выявленные во второй главе статистические зависимости свидетельствуют о наличии важных проблем в системе распределительных отношений, которые должны разрешаться, прежде всего, на основе формирования рациональной налоговой политики государства. Достижение социальной стабильности в стране неразрывно связано с понятием справедливости налогообложения. Причем главный упор здесь делается на НДФЛ, как на инструмент социальной справедливости, который позволит снизить уровень неравенства в доходах граждан. Соответственно, среди проблем налогообложения доходов физических лиц в РФ одна из самых актуальных и обсуждаемых - это необходимость совершенствования элементов налога на доходы физических лиц, в частности ставки налога, типа шкалы его взимания.

На сегодняшний день не сложилось единого мнения относительно того, какая шкала налогообложения является более эффективной – плоская или прогрессивная. Ведется не мало дискуссий за введение прогрессивной ставки налогообложения, которая сможет учитывать интересы незащищенных слоев населения, сократит разрыв в доходах между самыми высоко и самыми низкооплачиваемыми категориями граждан. В то же время, плоская шкала обеспечивает сохранение принципа справедливости и равенства между гражданами, не зависимо от их социального статуса. Вместе с тем, ориентир на достижение социального равенства исключительно путем изменения типа шкалы взимания налога не достаточен и не имеет долговременных перспектив.

Наиболее корректно совершенствовать налоговую ставку в сочетании с введением необлагаемого минимума и повышением размеров налоговых вычетов, с целью более широкого охвата задач, стоящих перед социальным государством. В настоящее время в российской практике подоходного налогообложения отсутствует применение необлагаемого минимума с привязкой его к размеру официально рассчитываемого в России прожиточного минимума. Система стандартных налоговых вычетов по НДФЛ действующая в настоящее время сложилась как достаточно устойчивая и принципиально не менялась с 2012 года, помимо размеров вычетов на детей-инвалидов. Изменилась с того времени и экономическая обстановка в РФ, произошел рост среднего заработка населения и конечно же существовала инфляция, в результате чего суммы стандартных вычетов утратили должную значимость [11]. Их роль несравнима с необлагаемым минимумом, что можно проиллюстрировать сравнительным анализом размеров прожиточного минимума и стандартного налогового вычета. На сегодняшний день, к примеру, прожиточный минимум на одного ребенка за 2019 год составил 10799 руб. в месяц [7]. Таким образом, доля стандартного налогового вычета в прожиточном минимуме составляет всего 14,8%. Стоит отметить, что в развитых европейских странах из-под налогообложения выводится сумма равная прожиточному минимуму.

Помимо этого, существует дифференциация по видам налогоплательщиков: для одиноких граждан, для глав семей с иждивенцами, для супружеских пар, для инвалидов и т.д. Каждый год эти вычеты пересматриваются исходя из инфляции и экономической ситуации в стране. В российской практике уже долгое время не теряет своей актуальности проблема «черной» заработной платы. Большая масса поступлений налога на доходы физических лиц идет именно от заработной платы, которые начисляются работодателями на предприятиях. По большому счету, размер НДФЛ не влияет на решение налоговых агентов декларировать минимальные доходы своих работников.

Причиной сокрытия истинного размера, получаемой работниками оплаты труда, являются страховые взносы в размере 30%, которые работодатель уплачивает со своих средств. Работники же в свою очередь не могут вернуть полагающийся им налоговый вычет (например, за дорогостоящее лечение), в силу недостаточности суммы налога, уплаченной за них работодателями.

Реформирование какого-либо налога практически всегда очень плохо воспринимается обществом и ведет к возрастанию недоверия к правительству, что в условиях нынешнего, и так некомфортного, политического и экономического климата, может еще больше усугубить ситуацию. В нашей стране слишком большое недоверие к государственному аппарату, слишком велика неуверенность граждан в целевом использовании налогов. В связи с этим любые нововведения должны быть тщательно 53 продуманы и обоснованы во избежание фискальных, социальных и политических последствий. Соответственно, поскольку государство ставит перед собой задачу по переходу на социальное налогообложение, ориентированное на перераспределение ресурсов и выравнивание диспропорций в обществе, система налогообложения доходов физических лиц нуждается в решении следующих проблем: