Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое обоснование.pdf

ВВЕДЕНИЕ

Впервые вопрос о введении подоходного налога на постоянной основе возник в России в 1907 г. Проект подоходного налога был представлен на рассмотрение Думы, как экономическую необходимость, при этом не связывая его c опасными вопросами общественной или политической организации.

Приняли подоходный налог 6 апреля 1916 г., в самый разгар Первой мировой войны. Налог подразумевал оплату c суммы личных доходов отдельных граждан, с полученного дохода независимо от его формы и источника. Исключением являлось наследственные и дарственные получения; выигрыши по процентным бумагам; страховые вознаграждения и т.д.

С 1916 до 2019 года в условиях рыночной экономики роль и значение налогов, уплачиваемые физическими лицами, резко возросло.

Сегодня, налог на доходы физических лиц является одним из основных и регулирующих налогов, источником доходов значительно обеспечивающих по объемам консолидированных бюджетов в Российской Федерации.

После принятия нового Налогового кодекса было выявлен ряд проблем, требующих решения. Многие из них связаны с введением новых ставок и льгот.

В РФ налоговая политика направлена исключительно на поддержание бюджета. Налоги РФ уплачивают как физические, так и юридические лица. Налоги, обеспечивающие большую долю поступлений в бюджет являются: налог на прибыль, налог на добавленную стоимость и налог на доходы физических лиц [40].

Актуальность данной темы обусловлена тем, что налог на доходы физических лиц является основным стабильным налогом в системе налогообложения населения. Он входит в пятерку налогов, обеспечивающих поступления в федеральный бюджет. Его уплачивают более половины всего населения страны. Тем не менее, изменения в налоговое законодательство, касающиеся НДФЛ и других налогов с физических лиц, вносятся достаточно часто. Изменения в налоговом законодательстве напрямую касаются всех физических лиц, в том числе и меня.

Налог с доходов физических лиц является одним из экономических рычагов государства. С помощью которых должны решаться совместимые задачи:

• обеспечивать поступления в бюджеты всех уровней;
• регулировать уровень доходов населения и структуру личного потребления и сбережения граждан;
• стимулировать наиболее рациональное использование получаемых доходов;
• помогать менее защищенным категориям граждан.

Налогообложение доходов физических лиц обладает большими возможностями воздействия на уровень реальных доходов населения, позволяет с помощью системы льгот, выбора объекта и ставок налогообложения стимулировать предпринимательскую деятельность, обеспечивать стабильные доходы бюджета за счет повышения ставок налога по мере роста заработной платы.

Налогообложение физических лиц чрезвычайно многообразно.

Предметом исследования в работе выступает налоговая система РФ и, в частности, налогообложение физических лиц.

Целью, данной курсовой работы является выявление основных проблем и противоречий в развитии налогообложения доходов физических лиц в России. А также поиск вариантов и направлений совершенствования налогов.

К задачам следует отнести следующие:

- изучить и раскрыть налог на доходы физических лиц в экономической системе общества;

- рассмотреть и исследовать порядок исчисления и уплаты налогов, уплачиваемые физическими лицами;

- оценить основные проблемы налогообложения физических лиц в РФ и предложить варианты развития.

Практическая значимость курсовой работы заключается в том, что предложенные рекомендации позволят совершенствовать систему налогообложения доходов физических лиц для достижения целей социальной политики государства.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕИНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

1.1 Экономическое содержание, основные элементы и классификация налогов с физических лиц

Базой для расчета налоговых обязательств выступает совокупный годовой доход налогоплательщика, в который включаются все доходы, полученные данным физическим лицом в течение налогового (финансового) года от источников, указанных в налоговом законодательстве. В совокупный годовой доход, включаются наряду с заработной платой, доходами от предпринимательской деятельности, другие выплаты и поступления: пособия, компенсационные выплаты, и полученные нематериальные и материальные выгоды [15].

Налоги на доходы физических лиц относятся к группе общегосударственных налогов, хотя во многих странах действуют различного рода дополнительные налоги на доходы физических лиц, надбавки к центральным налогам, поступающие в бюджеты регионов (штатов, провинций, земель) и в бюджеты органов местного самоуправления (городов, районов, округов, муниципалитетов и т.д.). При этом регламентация по взиманию налогов на доходы физических лиц, отнесена к исключительной компетенции центрального уровня власти (федерации, конфедерации). На общегосударственном уровне определяются объекты налогообложения, методика определения налогооблагаемого дохода, уровень общенациональных ставок, условия и размеры предоставляемых вычетов и зачетов, общие условия предоставления и получения налоговых льгот, сроки и порядок уплаты налогов и предоставления отчетности [15]. На региональном и местном уровнях могут изменяться лишь размеры ставок по дополнительным налогам или надбавкам к общенациональным налогам на доходы.

Налоговый период по налогообложению физических лиц составляет один календарный год, или с установленным законодательно финансовым (налоговым, фискальным) годом [20].

Практически во всех странах предоставляется возможность при расчете налоговых обязательств в той или иной форме учитывать фактически понесенные и документально подтвержденные убытки прошлых лет (расходы на приобретение недвижимости, расходы на лечение, обучение и т.д.).

При исчислении налоговых обязательств физических лиц по подоходному налогообложению в развитых странах, можно выделить основные различия:

- различия в расчете совокупного годового дохода, скорректированного валового дохода и налогооблагаемого дохода;

- важные и принципиальные различия в правилах по определению источников доходов;

- различия состава дохода, включаемого в совокупный годовой доход, не только в одной стране, но и на региональном (земельном, провинциальном, штатном) уровне. Особенно характерно для стран с федеративным и конфедеративным устройством. Также большое значение может приобретать метод определения момента получения дохода;

- различия при определении объекта налогообложения, т.е. объектом может выступать доход каждого члена семьи в отдельности или может применяться совокупное налогообложение дохода всей семьи как единого целого [43].

Отдельные виды доходов могут быть самостоятельными объектами налогообложения;

- характер и состав налоговых зачетов, вычетов и льгот, применяемых при расчете величины налогооблагаемого дохода, определении величины налогового оклада или окончательных обязательств налогоплательщика, многообразен;

- как в системах построения шкалы обложения подоходными налогами, так и в уровне минимальных, стандартных (средних) и максимальных ставок отмечаются различия;

- разнообразие правил, регламентирующие налогообложение иностранных граждан, осуществляющих деятельность в стране, а также системы налогообложения граждан, длительное время работающих за рубежом и получающих доходы из иностранных источников. Правила, регламентирующие применение иностранного налогового кредита для принятия инвестиционных решений физическим лицом, могут иметь не менее важное значение, чем общий уровень налогообложения в той или иной стране [23].

Перейдем к классификации вышеперечисленных налогов с физических лиц, и рассмотрим, как налоги распределяются по определённым группам, обусловленные целями и задачами.

По принадлежности к уровню правления, налоги делятся:

- Федеральные налоги;

- Региональные налоги;

- Местные налоги.

По назначению налоги можно разделить на:

- Общие – поступая в бюджет расходуются на приоритетные цели соответствующего бюджета;

- Целевые – имеют целевое назначение и закреплены за определёнными видами расходов;

В зависимости от обложения:

- Прямые – это налоги, взимаемые непосредственно с дохода или имущества физического лица.

- Косвенные – предназначаются для переноса уплаты с государства на физическое лицо, как на конечного потребителя. Косвенный налог также называют налогом на потребление. Пример: таможенные платежи, государственные пошлины.

По срокам уплаты:

- Срочные – налоги, которые носят разовый характер;

- Периодические – налоги, которые носят регулярный характер (месяц, квартал, год).

В зависимости от метода установления налоговых ставок:

- Процентные – размер платежей взаимозависим размеру дохода или имущества физического лица, при этом отношение между ними остается неизменным;

- Твердые – ставка устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения независимо от размеров налоговой базы.

Существует множество классифицирующих признаков налогов: по источнику уплаты, по субъекту, объекту и способу обложения, мы рассмотрим те признаки, которые по моему мнению являются более значимыми для формирования бюджета РФ. Классификация налогов, уплачиваемые физическими лицами, представлена на рисунке 1.

Рис. 1 Классификация налогов, уплачиваемые физическими лицами

1.2. Льготы, применяемые при налогообложении физических лиц

Налоговые льготы предоставляются в виде:

• доходов, освобождаемых от обложения налогом;
• налоговых вычетов (уменьшение базы налогообложения на определенную сумму), в том числе:
• стандартных налоговых вычетов;
• социальных налоговых вычетов;
• имущественных налоговых вычетов;
• профессиональных налоговых вычетов;
• освобождения от уплаты налога в соответствии с международным договором РФ об устранении двойного налогообложения [44].

Освобождаются от налогообложения следующие виды доходов:

• государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, а также иные выплаты и компенсации. К пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;
• пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии;
• все виды компенсационных выплат [27];
• вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;
• алименты, получаемые налогоплательщиками;
• суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов, предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в РФ международными, иностранными и (или) российскими организациями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ;
• суммы, получаемые в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства, средств массовой информации по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ, и в виде премий, присужденных руководителями субъектов РФ за выдающиеся достижения в перечисленных областях;
• суммы единовременной материальной помощи, оказываемо [40];
• вознаграждения, выплачиваемые за оказание ими содействия в выявлении, предупреждении, пресечении и раскрытии террористических актов, за оказание содействия федеральным органам исполнительной власти;
• суммы полной или частичной компенсации работодателями работникам и (или) членам их семей, стоимости путевок, за исключением туристических, в находящиеся санаторно-курортные и оздоровительные учреждения на территории России [35];
• суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся санаторно-курортные и оздоровительные учреждения на территории РФ;
• суммы, уплаченные работодателями за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей, суммы, уплаченные общественными организациями инвалидов за лечение и медицинское обслуживание инвалидов при условии наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание;
• стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов;
• суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые налогоплательщиками от финансируемых из федерального бюджета государственных учреждений или организаций, направивших их на работу за границу [35];
• доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах (скота, нутрий, птицы, продукции растениеводства, животноводства, цветоводства и пчеловодства и т.д.) в натуральном и в переработанном виде находящихся на территории РФ;
• доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства - в течение 5 лет, считая с года регистрации указанного хозяйства;
• доходы, получаемые от реализации для собственных нужд, заготовленных физическими лицами дикорастущих плодов, ягод, орехов, грибов и других не древесных лесных ресурсов [35];
• доходы, получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;
• доходы, получаемые от реализации мяса диких животных, пушнины и иной продукции, получаемой при осуществлении любительской и спортивной охоты;
• доходы, получаемые в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам авторов произведений науки, литературы, искусства, открытий, изобретений и промышленных образцов в денежной и натуральной формах;
• доходы, получаемые в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев в денежной и натуральной формах;
• некоторые доходы, полученные акционерами от акционерных обществ или других организаций;
• призы, полученные спортсменами на Олимпийских и других крупных спортивных состязаниях в денежной и (или) натуральной формах;
• суммы, выплачиваемые организациями и (или) физическими лицами детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях, либо за их обучение указанным учреждениям [35];
• суммы оплаты за инвалидов организациями или индивидуальными предпринимателями технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, и оплата приобретения и содержания собак-проводников для инвалидов;
• суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам, а также по облигациям и ценным бумагам органов местного самоуправления;
• доходы, получаемые детьми-сиротами и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, от благотворительных фондов и религиозных организаций;
• доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, если [35];
• доходы, не превышающие 4000 руб., полученные за налоговый период [35];
• доходы солдат, сержантов, матросов и старшин, проходящих военную службу по призыву, и лиц, призванных на военные сборы, в виде денежного довольствия, суточных и других сумм, получаемых по месту службы, или по месту прохождения военных сборов;
• выплаты, производимые профсоюзными комитетами членам профсоюзов за счет членских взносов за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей[1];
• выплаты, производимые молодежными и детскими организациями своим членам за счет членских взносов на покрытие расходов, связанных с проведением культурно-массовых, физкультурных и спортивных мероприятий;
• выигрыши по облигациям государственных займов РФ и суммы, получаемые в погашение указанных облигаций.
• Помощь и подарки, которые получены ветеранами Великой Отечественной войны, инвалидами Великой Отечественной войны, бывшими узниками нацистских концлагерей и тюрем, в том числе бывшими несовершеннолетними узниками концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистами и т.д., в части, не превышающей 10000 руб. за налоговый период [41];
• средства материнского (семейного) капитала;
• суммы, получаемые налогоплательщиками за счет средств бюджета на возмещение затрат (части затрат) на уплату процентов по займам (кредитам);
• суммы выплат на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленные за счет средств бюджетов (с 1 января 2008 г.);
• суммы дохода от инвестирования, использованные для приобретения (строительства) жилых помещений участниками накопительной-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих;
• взносы на со финансирование формирования пенсионных накоплений;
• взносы работодателя на дополнительное финансирование накопительной части трудовой пенсии, в сумме уплаченных взносов, но не более 12000 руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателем.

1.3. Основные налоговые вычеты

В мире не один совокупный годовой доход налогоплательщика не совпадает с налогооблагаемым доходом, к которому применяется действующая шкала ставок подоходного налога. Налогооблагаемый доход по сравнению с совокупным годовым доходом всегда меньше на сумму разрешенных в соответствии с законодательством вычетов. Эти вычеты состоят, из необлагаемого минимума, профессиональных расходов, различного рода индивидуальных, семейных вычетов, вычетов на детей, сумм фактически уплаченных взносов в различные рода фонды социального назначения и обязательного страхования. Система разрешенных вычетов для определения налоговых обязательств физического лица имеет огромное значение. Масса экспертов оценивают уровень налогообложения в той или иной стране, исходя не из размеров налоговых ставок, а из того, какой объем налоговых вычетов разрешено использовать в данной стране [30].

Наряду с налоговыми вычетами из совокупного дохода используется система налоговых зачетов. Налоговый зачет уменьшает уже полученную в результате расчетов сумму налогооблагаемого дохода, если налоговый вычет применяется для исчисления налогооблагаемого дохода. Т.е. это те суммы, на которые налогоплательщик может уменьшить свои обязательства по подоходному налогу [3].

Кроме вычетов из совокупного дохода и зачетов по налогооблагаемому доходу, носящих универсальный характер, т.е. действие которых распространяется на все категории налогоплательщиков, действуют специальные налоговые льготы. Для получения права на эти льготы необходимо подтверждение каких-либо особых обстоятельств [12].

Ставки всегда устанавливаются законом. Изменение ставок не допускается в течение всего налогового периода. Невозможен и пересмотр других условий подоходного налогообложения. Во всех странах действует запрет на предоставление индивидуальных налоговых льгот, т.е. льгот, которые могут получить отдельные лица. Льготы предоставляются только категориям лиц, т.е. всем без исключения лицам, которые могут подтвердить наличие оговоренных в законе особых обстоятельств [2].

Расчет налоговых обязательств по подоходному налогу осуществляется самими налогоплательщиками. Налогоплательщик несет уголовную и административную ответственность за информацию, представляемую в налоговые органы, за правильность определения налоговых обязательств, подачу сведений и своевременность уплаты налогов в налоговые органы.