Файл: Баланс как историческая категория. Современная структура бухгалтерского баланса в России.pdf

В конце данного раздела заполняется строка 1100 «Итого по разделу I». Рассчитывается данная строка как сумма всех показателей по строкам бухгалтерского баланса раздела I. Данная сумма отражает общую стоимость внеоборотных активов.

К разделу II «Оборотные активы» относятся:

­ Запасы.

В строке 1210 «Запасы» учитывается информация о таких запасах организации, как: сырье, материалы, готовая продукция, товары, товары отгруженные, незавершенное производство, животные на выращивании и откорме, расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, расходы будущих периодов. Сумма в этой строке формируется путем сложения остатков по счетам 10, 11 (оба счета за вычетом резерва, учтенного на счете 14), 15, 16, 20, 21, 23, 28, 29, 41 (за вычетом счета 42, если учет товаров ведется с наценкой), 43, 44, 45, 46, 97. В организации могут использоваться различные способы оценки запасов, а также может быть создан резерв под снижение стоимости запасов;

­ Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям.

По строке 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается остаток сумм входящего налога на добавленную стоимость, которые контрагенты предъявили организации к оплате при приобретении ею товаров, работ или услуг. Организация на конец отчетного периода не приняла их к вычету и не включила в стоимость приобретенных активов или в состав расходов. Здесь берется сальдо по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;

­ Дебиторская задолженность.

По строке 1230 «Дебиторская задолженность» показывается общая сумма дебиторской задолженности организации. В этой строке суммируются остатки по дебету счетов 60, 62 (оба счета за вычетом резервов, сформированных на счете 63), 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73 (за вычетом данных, учтенных по строке «Финансовые вложения»), 75, 76;

­ Финансовые вложения.

По строке 1240 «Финансовые вложения» отражаются сведения о финансовых вложениях организации, срок погашения которых не больше двенадцати месяцев. Данные финансовые вложения учитываются на счетах 55 (в отношении депозитов), 58, 73 (по займам, выданным работникам);

­ Денежные средства.

В строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» отражаются сведения о денежных средствах, а также о платежных документах организации. Для заполнения данной строки суммируются остатки по дебету счетов 50, 51, 52, 55 (кроме субсчета 55-3 - депозитов) и 57 на отчетную дату;

­ Прочие оборотные активы.

По строке 1260 «Прочие оборотные активы» отражаются сведения об имеющихся у организации прочих оборотных активах. При заполнении этой строки используются данные об остатке по дебету счетов 46, 94 и 81 «Собственные акции, выкупленные у акционеров».

В конце данного раздела заполняется строка 1200 «Итого по разделу II». Рассчитывается данная строка как сумма всех показателей по строкам бухгалтерского баланса раздела II. Данная сумма отражает общую стоимость оборотных активов.

По итогу заполняется строка «БАЛАНС» Актива Бухгалтерского баланса. Рассчитывается данная строка как сумма строки 1100 «Итого по разделу I» и 1200 «Итого по разделу II», и отражает общую стоимость активов, имеющихся у организации.

К разделу III «Капитал и резервы» относятся:

­ Уставный капитал. По строке 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд)» отражается величина уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации. При оформлении строки берут остаток по кредиту счета 80. Уставный капитал и задолженность учредителей по вкладам в него учитываются в бухгалтерском балансе организации раздельно;

­ Собственные акции, выкупленные у акционеров.

По строке 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» показывается стоимость акций, выкупленных акционерным обществом у своих акционеров. Данная сумма акций учитывается на счете 81 «Собственные акции». При заполнении этой строки используют остаток по дебету счета 81. Данная величина указывается в круглых скобках как отрицательная величина;

­ Переоценка внеоборотных активов.

По строке 1340 «Переоценка внеоборотных активов» отражается сумма увеличения стоимости внеоборотных активов по результатам пересчета первоначальной стоимости. Учитывается сумма переоценки на счете 83 «Добавочный капитал». Для заполнения данной строки берутся сведения об остатке по кредита счета 83;

­ Добавочный капитал (без переоценки).

По строке 1350 «Добавочный капитал (без переоценки)» учитывается величина добавочного капитала организации. Данная сумма учитывается на счете 83 «Добавочный капитал», не включая сумму прироста стоимости внеоборотных активов. Данные о величине данной строки берут из кредитового сальдо по счету 83;

­ Резервный капитал.

По строке 1360 «Резервный капитал» показывается величина резервного капитала организации, которая должен быть создан, основываясь на учредительных документах и действующем законодательстве. Для этой строки используют суммы остатка по кредиту по счетам 82 и 84 на отчетную дату;

­ Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

По строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показывают сумму нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации. Для этой строки используют сумму остатка по счету 84;

В конце данного раздела заполняется строка 1300 «Итого по разделу III «. Рассчитывается данная строка как сумма всех показателей по строкам бухгалтерского баланса раздела III. Данная сумма показывает объем капитала.

К разделу IV «Долгосрочные обязательства» относятся:

­ Заемные средства.

По строке 1410 «Заемные средства» показывают информацию о долгосрочных кредитах и займах, полученных организацией. Срок погашения заемных средств больше двенадцати месяцев. Для заполнения данной строки используют сумму остатка по счету 67;

­ Отложенные налоговые обязательства.

По строке 1420 «Отложенные налоговые обязательства» показывается величина отложенных налоговых обязательствах, которые признаются в бухгалтерском учете. Отложенное налоговое обязательство возникает в случае превышения прибыли до налогообложения по данным бухгалтерского учета показателя прибыли до налогообложения по данным налогового учета. Используется сальдо по счету 77. Также в Бухгалтерском балансе можно показывать свернутую сумму отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;

­ Оценочные обязательства.

По строке 1430 «Оценочные обязательства» показывают сумму оценочных обязательств, учитываемых на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Их предполагаемый срок исполнения больше двенадцати месяцев после отчетной даты;

­ Прочие обязательства.

По строке 1450 «Прочие обязательства» показывают прочие обязательства организации, срок погашения которых больше двенадцати месяцев. Для заполнения данной строки используют величину кредитового сальдо по счетам 60, 62, 68, 69, 76 на отчетную дату; Строка 1400 «Итого по разделу IV». Показатель данной строки учитывает в своем составе сумме строк раздела IV и показывает объем долгосрочных обязательств организации.

В конце данного раздела заполняется строка 1400 «Итого по разделу IV». Рассчитывается данная строка как сумма всех показателей по строкам бухгалтерского баланса раздела IV. Данная сумма отражает объем долгосрочных обязательств.

К разделу V «Краткосрочные обязательства» относятся:

­ Заемные средства.

По строке 1510 «Заемные средства» показывают сумму краткосрочных обязательствах по займам и кредитам. Срок их погашения меньше двенадцати месяцев после отчетной даты. При заполнении этой строки используют данные об остатке по счету 66;

­ Кредиторская задолженность.

По строке 1520 «Кредиторская задолженность» показывают сумму краткосрочной кредиторской задолженности организации. Срок погашения данной задолженности меньше двенадцати месяцев после отчетной даты. При заполнении этой строки берут суммы остатков по кредиту на отчетную дату по счетам 60, 70, 71, 69, 68, 62, 75, субсчет 75-2, 76 в части краткосрочной кредиторской задолженности, и по счету 73, кроме выданных работникам под проценты займов;

­ Доходы будущих периодов.

По строке 1530 «Доходы будущих периодов» показывают сумму доходов будущих периодов (доходов, полученных в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам). При заполнении этой строки используют суммы остатков по счетам 86 и 98;

­ Оценочные обязательства.

По строке 1540 «Оценочные обязательства» показывают сумму остатка по кредиту на отчетную дату по счету 96 в части оценочных обязательств. Их предполагаемый срок исполнения не меньше двенадцати месяцев после отчетной даты;

­ Прочие обязательства.

По строке 1550 «Прочие обязательства» показывают сумму прочих краткосрочных обязательств организации. При заполнении этой строки берут сумму кредитового остатка по счету 76 на отчетную дату.

В конце данного раздела заполняется строка 1500 «Итого по разделу V». Рассчитывается данная строка как сумма всех показателей по строкам бухгалтерского баланса раздела V. Данная сумма показывает величину краткосрочных обязательств организации.

По итогу заполняется строка «БАЛАНС» Пассива Бухгалтерского баланса. Рассчитывается данная строка как сумма строки 1300 «Итого по разделу III», строки 1400 «Итого по разделу IV», строки 1500 «Итого по разделу V», и отражает общую стоимость пассивов, имеющихся у организации.

Форма бухгалтерского баланса, утверждённая Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н «о формах бухгалтерской отчетности организации», имеет следующий вид (таблица 3):

Таблица 3 – Форма бухгалтерского баланса

3.2 Предложения по развитию и совершенствования бухгалтерского баланса

Я предлагаю модифицировать бухгалтерский баланс в части внесения следующих изменений:

а) создание детализации строки 1150 «Основные средства»: строка 11501 «Основные средства», строка 11502 «Незавершенные капитальные вложения», строка 11503 «Авансы по приобретению основных средств». В строке 11501 будут учитываться только документально оформленные основные средства, используемые при производстве продукции. В строке 11502 будут учитываться неоформленные документами основные средства. В строке 11503 будут учитываться авансы выданные поставщикам на приобретение основных средств, учитываемые ранее в строке 1230 «Дебиторская задолженность»;

б) создание детализации строки 1190 «Прочие внеоборотные активы»: строка 11901 «Расходы будущих периодов» и строка 11902 «Прочие внеоборотные активы». В строке 11901 будут учитываться программные продукты со сроком погашения более 12 месяцев, учитываемые ранее в строке 1260 «Прочие оборотные активы»;

в) создание детализации строки 1230 «Дебиторская задолженность»: строка 12301 «Долгосрочная дебиторская задолженность», строка 12302 «Краткосрочная дебиторская задолженность». В строке 12301 будет учитываться дебиторская задолженность со сроком погашения более 12 месяцев. В строке 12302 будет учитываться дебиторская задолженность со сроком погашения менее 12 месяцев;

г) создание детализации строки 1520 «Кредиторская задолженность»: строка 15201 «Долгосрочная кредиторская задолженность», строка 15202 «Краткосрочная кредиторская задолженность». В строке 15201 «Долгосрочная кредиторская задолженность» будет учитываться кредиторская задолженность со сроком погашения более 12 месяцев. В строке 15202 «Краткосрочная кредиторская задолженность» будет учитываться кредиторская задолженность со сроком погашения менее 12 месяцев.

Соответственно модифицированная форма бухгалтерского баланса, предлагаемая мною имеет следующий вид (таблица 4):

Таблица 4 – Модифицированная форма бухгалтерского баланса