Файл: Баланс как историческая категория. Современная структура бухгалтерского баланса в России.pdf

Вертикальные взаимосвязи балансовых строк актива обеспечивают градацию активов исходя из увеличения уровня ликвидности. В начале баланса отражают наименее ликвидные активы, а в конце – наиболее ликвидные активы. Таким образом, в актив бухгалтерского баланса включаются статьи, которые отражают средства организации, подразделенные на группы в соответствие с их стадиями кругооборота и ликвидностью на внеоборотные и оборотные активы.

Структура актива бухгалтерского баланса представлена в таблице 1.

Таблица 1 − Структура актива бухгалтерского баланса

В состав внеоборотных активов входят активы, в которых денежные средства обездвижены на период более двенадцати месяцев. Например, внеоборотными активами считаются основные средства и нематериальные активы, которые участвуют в хозяйственной деятельности в течение нескольких лет. В ходе эксплуатации данные основные средства теряют свою стоимость и изнашиваются, и поэтому спустя определённое время возникает потребность их замены на новые. Стоимость использованного основного средства необходимо списать на себестоимость производства. Списание можно произвести двумя способами: единовременно и в полной сумме или частями в течение срока эксплуатации основного средства.

К оборотным активам относятся активы, которые полностью и единовременно расходуются в рамках производственного процесса. Стоимость оборотных активов списывается на себестоимость в полной сумме. Следовательно, для того чтобы производственный процесс не прерывался, эти активы нужно постоянно возобновлять путем вложения в них денежных средств.

Следовательно, активы, используемые в финансово-хозяйственной деятельности различным образом участвуют в формировании себестоимости произведенной продукции. Поэтому вышеописанное подразделение активов на внеоборотные и оборотные является оправданным и целесообразным.

Учет внеоборотных и оборотных активов регулируется следующими положениями по бухгалтерскому учету:

­ ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»;

­ ПБУ 6/01 «Учет основных средств»;

­ ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов»;

­ ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»;

­ ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

2.2 Структура пассивов бухгалтерского баланса

Пассив бухгалтерского баланса показывает величину источников формирования активов.

Источники образования активов также подразделяются на собственный и заемный капитал.

Заемный капитал, в свою очередь, подразделяется на краткосрочные и долгосрочные обязательства по степени срочности погашения.

Структура пассива бухгалтерского баланса представлена в таблице 2.

Таблица 2 − Структура пассива бухгалтерского баланса

Статья пассива «Капитал и резервы» отражает совокупную задолженность организации перед собственными учредителями.

В состав долгосрочных обязательств включается задолженность перед третьими сторонами, обязательная к погашению в срок более двенадцати месяцев.

В состав краткосрочных обязательств включается задолженность перед третьими сторонами, имеющая краткосрочный характер погашения.

Учет собственного и заемного капитала регулируется следующими положениями по бухгалтерскому учету:

­ ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»;

­ ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»;

­ ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

При оценке статей бухгалтерской отчетности организация должна обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)^[10].

Ведь основой для грамотного формирования финансовой отчетности является детально разработанная учетная политика организации.

В настоящий момент бухгалтерский баланс организации является основополагающим отчетом об имуществе, капитале и обязательствах организации. Структура и состав бухгалтерского баланса позволяет представить необходимую информацию различным категориям пользователей.

Бухгалтерский баланс, как форма отчетности не является коммерческой тайной. Соответственно, любой пользователь отчетности может использовать бухгалтерский баланс для проведения аналитических мероприятий для выявления сравнительных характеристик организаций, ведущих свою деятельность в одной отрасли.

Глава 3. Перспективы развития бухгалтерского баланса организации

3.1 Формирование бухгалтерского баланса организации

Техника составления бухгалтерского баланса предполагает его заполнение на основе счетных записей, подтвержденных оправдательными документами или приравненными к ним электронными носителями информации. Формированию баланса должна предшествовать проверка оборотов и сальдо по счетам учета с оборотами и сальдо по счетам Главной книги. При этом должно быть достигнуто их тождество.

В форме №1 Бухгалтерского баланса, утвержденной Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организации», данные разделов по каждой из строк приводятся показатели:

­ на отчетную дату периода, за который составляется отчетность;

­ на 31 декабря предыдущего года;

­ на 31 декабря года, предшествующего предыдущему^[11].

При формировании бухгалтерского баланса учитываются следующие требования ПБУ 4/99:

­ отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода;

­ бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке и в валюте Российской Федерации;

­ бухгалтерская отчетность составляется в тысячах рублей, а при наличии значительных оборотов — в миллионах рублей;

­ бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

Бухгалтерский баланс состоит из таблицы, в которой сначала показаны активы организации – ее имущество, а потом пассивы – источники формирования этого имущества.

Бухгалтерский баланс состоит из следующих пяти разделов:

­ Раздел I «Внеоборотные активы»;

­ Раздел II «Оборотные активы»;

­ Раздел III «Капитал и резервы»;

­ Раздел IV «Долгосрочные обязательства»;

­ Раздел V «Краткосрочные обязательства».

К разделу I «Внеоборотные активы» относятся:

− Нематериальные активы.

По строке 1110 «Нематериальные активы» показывается вся информация об объектах нематериальных активов. К нематериальным активам можно отнести программное обеспечение, изобретения, ноу-хау, товарные знаки а также деловая репутация. В этой строке должна быть показана остаточная стоимость нематериальных активов. Остаточная стоимость нематериальных активов рассчитывается из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации. При этом для счета 04 «Нематериальные активы» не должны учитываться суммы, попадающие в строку «Результаты исследований и разработок», а для счета 05 «Амортизация нематериальных активов» не должны учитываться суммы, относящиеся к нематериальным поисковым активам;

­ Результаты исследований и разработок.

По строке 1120 «Результаты исследований и разработок» отражаются сведения о расходах на завершенные научно-исследовательские, опытноконструкторские и технологические работы (НИОКР), которые учитываются на аналитическом счете к счету 04 «Нематериальные активы»;

­ Нематериальные и материальные поисковые активы.

В строках 1130 «Нематериальные поисковые активы» и 1140 «Материальные поисковые активы» берутся данные о затратах на освоение природных ресурсов со счета 08 за минусом относящейся к этим активам амортизации, которая, соответственно, учитывается на счетах 02 и 05;

­ Основные средства.

По строке 1150 «Основные средства» отражается информация об объектах основных средств, учитываемых на счете 01 «Основные средства». Остаточная стоимость основных средств определяется как разность остатков по счетам 01 и 02, к которой еще прибавляется сумма затрат на капитальные вложения, учитываемые на счетах 07 и 08. Те объекты основных средств, что не подлежат амортизации следует показывать в Бухгалтерском балансе по первоначальной стоимости;

­ Доходные вложения в материальные ценности.

По строке 1160 «Доходные вложения в материальные ценности» показываются сведения об основных средствах, которые учитываются на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». В их состав входят: основные средства, предназначенные для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование за минусом амортизации по счету 02 по соответствующим объектам основных средств;

­ Финансовые вложения.

По строке 1170 «Финансовые вложения» отражаются сведения о финансовых вложениях предприятия, срок погашения которых больше двенадцати месяцев после отчетной даты. Данные финансовые вложения учитываются по сумме фактических затрат организации на их приобретение (уплата суммы договора продавцу, оплата консультационных услуг, связанных с приобретением актива, вознаграждения посреднику). Согласно положению по бухгалтерскому учету об учете финансовых вложений, «…основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы не являются финансовыми вложениями» [14]. В данной строке учитываются суммы, которые находятся на счетах 55 (в отношении депозитов), 58, 73 (по займам, выданным работникам), которые необходимо уменьшить на сумму резервов по долгосрочным вложениям (счет 59);

­ Отложенные налоговые активы.

По строке 1180 «Отложенные налоговые активы» отражается информация об отложенных налоговых активах, которые признаются в бухгалтерском учете. Отложенный налоговый актив возникает в случае превышения прибыли до налогообложения по данным налогового учета показателя прибыли до налогообложения по данным бухгалтерского учета. Здесь учитывается остаток по счету 09;

­ Прочие внеоборотные активы.

По строке 1190 «Прочие внеоборотные активы» отражается информация о прочих активах, срок обращения которых больше двенадцати месяцев. К прочим внеоборотным активам организации могут относиться: вложения во внеоборотные активы организации, учитываемые на соответствующих субсчетах счета 08, оборудование, требующее монтажа, ряд расходов, относящихся к будущим отчетным периодам и учитываемых на счете 97;