Файл: Баланс как историческая категория. Современная структура бухгалтерского баланса в России.pdf

Введение

Баланс в бухгалтерском учете рассматривается как способ обобщения и группировки хозяйственных средств предприятия и источников их образования в денежном выражении на конкретный момент времени. Бухгалтерский баланс должен быть правдивым, реальным, единым, преемственным и ясным. Правдивость – обязательное подтверждение показателей документами, корреспонденцией счетов, бухгалтерскими расчетами, инвентаризацией. Реальность - соответствие статей баланса фактической ситуации. Единство баланса – построение бухгалтерского баланса на единых принципах учета с одинаковым содержанием счетов и т.п. Преемственность баланса - каждый последующий баланс должен вытекать из предыдущего. Ясность – бухгалтерский баланс должен быть понятен широкому кругу пользователей.

Данные бухгалтерского баланса необходимы:

- для контроля структуры средств и источников их образования;

- для контроля направлений размещения средств;

- для контроля степени изношенности основных средств;

- для анализа финансово-хозяйственной деятельности;

- для определения платежеспособности;

- для оценки финансовой устойчивости предприятия и др.

Для формирования бухгалтерского баланса необходимо решить ряд проблем, прежде всего, понять его суть и значение, принципы группировки статей по активу и пассиву.

Бухгалтерский баланс определяет состояние организации на отчетную дату и дает возможность сформировать состав и структуру имущества организации, и источников этого имущества. Баланс представляет собой метод экономической группировки, и обобщения имущества организации по составу, и размещению, а также по источникам его создания, представленными в стоимостной оценке на определенную дату.

Проблема увеличения свойства информационного содержания бухгалтерского баланса по-прежнему остается актуальной. Её решение скрывается в корректировке методов формирования отдельных статей баланса.

Целью исследования, в данной работе, является прежде всего, исследование исторических особенностей развития бухгалтерского баланса и перспектив его дальнейшего совершенствования.

Исходя, из поставленных целей были сформулированы следующие задачи:

• рассмотреть исторические особенности становления и развития бухгалтерского баланса;
• привести современную структуру бухгалтерского баланса в России;
• предложить перспективы развития бухгалтерского баланса организации.

Объектом исследования является бухгалтерский баланс.

Предметом исследования являются развитие бухгалтерского баланса.

Методология и методика исследования. Методологической основой данной работы были выбраны труды ученых и специалистов, таких как Шеремет А.Д., Ковалев В.В., Гиляровская Л.Т., Крылов С.И., Илышева Н.Н., Савицкая Г.В. Также были использованы ресурсы сети «Интернет», научные статьи и документация (отчетность) анализируемого предприятия.

Для написания данной работы были применены следующие инструменты:

­ средства и приёмы логического анализа;

­ метод сравнения;

­ принципы системности и развития.

Глава 1. Исторические особенности становления и развития бухгалтерского баланса

1.1 История появления бухгалтерского баланса

Принято считать, что впервые сведения о балансе появились благодаря итальянскому математику, одного из основоположников современных принципов бухгалтерии Лука Пачоли. Само слово баланс возникло в бухгалтерском учете в 14 веке. Но сам термин «баланс» впервые был применен в 1427 г. к финансовым отчетам, так считал Раймонда де Рувера^[1].

Лука Пачоли представлял баланс, как структурированный документ, который состоит из двух разделов – «Актив» и «Пассив», итоговые данные разделов должны были быть равны^[2]. В активы вносили все без исключения счета с дебетовым остатком, а в пассивы – все без исключения счета с кредитовым остатком.

Смысл самих определений «дебет» и «кредит» никак не разъяснялись. По сути же под дебетом понималась левая сторона каждого счёта, а под кредитом – понималась правая сторона счёта. Данный способ группировки в балансе был не определён. Вследствие такого распределения в актив, наравне с активными статьями, попадала статья убытков. А в пассиве, наравне с кредиторской задолженностью, присутствовали капитал и прибыль. Данный вид подхода по существу называется теорией одного ряда счетов, с предпосылкой, что все без исключения счета равны согласно своей натуре и подчиняются правилам регистрации^[3].

Были также некоторые проблемы со счетами, которые были разделены неправильно. Аналитические и синтетические счета средневековых компаний были перегружены. Известно, что баланс банка святого Георгия на 1 января 1409 г., включал в актив - 95 статей, а пассив содержал - 310 статей, а на балансе Барселонского отделения компании «Датини» на 31января 1399 г., приходилось более 110 статей актива, и около 60 статей пассива.

Также выяснилось, что к концу 14 века все купцы составляли баланс не только для контроля, но и для управления хозяйством. Известно, что в Италии каждый год фирма «Медичи», формировала баланс на определенную дату, данный баланс с запиской от руководителя отправляли в главную фирму во Флоренции. Также к данному балансу прикладывали справку о перспективах уплаты долга^[4].

В Европе на период 19 века, стали появляться акционерные общества, чьи балансы публиковались в печатных изданиях, а также рассматривались в судах. На непонятную структуру баланса обратили внимание многочисленные пользователи, которые стали критиковать данную форму баланса, за отсутствие систематизации и большое количество статей, как в активе, так и в пассиве баланса. Первыми отреагировали на то обстоятельство, что информация в балансе была смешана – это французские бухгалтера Евгений Леоте и Адольф Гильбо.

В середине 80 – х годов в работе «Общие руководящие начала счетоводства», было определено, что в активе баланса, наряду с реальными активами, имеются и активы «вымышленные». Также, в пассиве, наравне с реальными пассивами, содержатся пассивы «вымышленные».

В первой середине 20 столетия основатель немецкой камеральной бухгалтерии Иоганн Фридрих Шер внес предложение провести реформу формирования баланса, которая состояла из 3 стадий:

1. Перемещение убытков из активов в раздел капитала с противоположным знаком.

2. Перемещение кредиторской задолженности на левую сторону с противоположным знаком.

3. Заголовки сторон были переименованы: совокупность статей на левой стороне баланса Шер назвал «имущество».

Правую сторону баланса он назвал одним словом «Капитал». Благодаря этому, концепция 2-ух рядов счетов, пришла на смену теории 1-го ряда счетов, которая позволила ясно и просто выяснить дебет и кредит в бухгалтерском учете^[5].

Таким образом, бухгалтерское понятие термина «баланс» существует уже почти 600 лет, а учение о бухгалтерском балансе, как научная отрасль знаний сложилась во 2-ой половине 19 столетия, находя отражение в работах влиятельных иностранных и российских научных теоретиков, и практиков.

Баланс практически в течении 5-ти столетий был двусторонним документом, а бухгалтерия была основана на двойной записи. Поэтому, двусторонней форме соответствует происхождение слова «баланс». На гербе бухгалтеров представлены двучашечные весы в состоянии равновесия^[6]. Двойная отметка традиционно объяснялась непосредственно тем, что стороны баланса представляют собой два различных разложения одной и той же величины. Но, в настоящее время баланс, составленный согласно МСФО, состоит не из двух, а из трех компонентов: актив, капитал, и обязательства. И стоит заметить, что убытки находятся не в активах, а в капитале.

1.2 Появление бухгалтерского баланса в России

Развитие бухгалтерского учета и отчетности в России протекало под воздействием западных концепций, но бухгалтерский учет России основывался на принципах и способах, обусловленных национальной экономикой и менталитетом.

В формировании российской бухгалтерской отчетности можно выделить пять стадий:

1. Первичное созидания и формирование отчетности (1898 – 1916 гг.);

2. Развитие процесса формирования отчетности в период военного коммунизма (1917 – 1921 гг.);

3. Развитие процесса формирования отчетности в момент НЭПа и годы войны (1921 – 1945 гг.);

4. Развитие процесса формирования отчетности в послевоенные годы в условиях строгой управленческой системы (1946 – 1980 гг.);

5. Современное состояние отчетности, включая реформирование в процессе формирования рыночных отношений в России (1981 – 2018гг.).

В России к 1930 г. балансовая концепция стала общепризнанной, а теория 2-ух рядов счетов никак не применялась. Однако в начале 20 столетия стартовала поэтапная реформация баланса в направлении, указанном Шером, и баланс стал более структурированным.

Пока российское законодательство в финансовой сфере еще далеко от совершенства и постоянно претерпевает значительные изменения. Однако различия между МСФО и российской системой учета неизбежно со временем будут сглаживаться, что, в конце концов, облегчит всеобщий переход на МСФО^[7].

Таким образом, процесс хозяйственной деятельности, ведение бухгалтерского учета и формирование бухгалтерской отчетности непосредственно связаны между собой. С усложнением деятельности, меняется как учетный процесс, так и состав отчетности. В динамике появляется необходимость то в детализации статей, а то их в объединении или сокращении.

Глава 2. Современная структура бухгалтерского баланса в России

2.1 Структура активов бухгалтерского баланса

В соответствии с 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» под бухгалтерской финансовой отчетностью понимается единая система учетных данных об имуществе, обязательствах, а также результатах хозяйственной деятельности составленных на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Согласно ПБУ 4/99, «…бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении»^[8].

Согласно ПБУ 4/99, «…бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, приложений к ним и пояснительной записки»^[9].

Бухгалтерский баланс – это форма финансовой отчетности, которая отражает имущественное положение и структуру обязательств организации на определенную дату. Бухгалтерский баланс организации раскрывается при формирование как годовой, так и промежуточной бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский баланс состоит из таблицы, в которой сначала показаны активы организации – ее имущество, а потом пассивы – источники формирования этого имущества.

В форме №1 Бухгалтерского баланса, утвержденной Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организации», данные разделов по каждой из строк приводятся показатели:

­ на отчетную дату периода, за который составляется отчетность;

­ на 31 декабря предыдущего года;

­ на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

Бухгалтерский баланс состоит из балансовых статей отчетности. Балансовая статья показывает значение имущества и источников их финансирования на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

Балансовые статьи группируют в соответствующие разделы бухгалтерского баланса. Группировка статей бухгалтерского баланса производится исходя из экономической сущности статей баланса. Также очередность расположения на конкретной стороне бухгалтерского баланса определяется вертикальными и горизонтальными взаимосвязями между статьями разделами.