Файл: Роль кредита в стимулировании эффективности воспроизводства и влияние его на уровень и динамику цен.pdf

Расчет средневзвешенной ставки из совокупной суммы непогашенных кредитов и займов предприятия производится с исключением сумм, специально полученных предприятием для финансирования соответствующего инвестиционного актива.

1.3 Методика анализа и аудита кредитов и займов

Источники информации, необходимой для проведения анализа и аудита кредитов и займов предприятия, представлены:

1. Учетной политикой предприятия.

2. Регистрами аналитического учета по разделу учета.

3. Регистрами синтетического учета по разделу учета.

4. Первичными документами по разделу учета.

5. Бухгалтерской отчетностью^[39].

Учетная политика предприятия содержит описание альтернативных учетных решений, которые выбирает предприятие по своему усмотрению.

Согласно пункту 32 ПБУ 15/01 в состав сведений об учетной политике предприятия для целей бухгалтерского учета должны входить обязательно:

- информация о переводе по учету долгосрочной задолженности предприятия в краткосрочную задолженность;

- сведения о составе и порядке списания по займам предприятия дополнительных затрат;

- сведений о выборе на предприятии способа начисления и распределения доходов, которые причитаются по заемным обязательствам;

- информации о порядке учета доходов, полученных от временного вложения предприятием заемных средств^[40].

Согласно пункту 73 Положения по ведению в Российской Федерации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, которое утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации № 34н от 29.07.1998 г. «по полученным займам и кредитам предприятие в учете показывает задолженность, учитывая причитающиеся к уплате проценты на конец отчетного периода».

Согласно нормам статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации расходы по долговому обязательству в виде процентов, включая проценты, начисленные по ценным бумагам и другим обязательствам, которые эмитированы налогоплательщиком, подлежат включению в состав внереализационных расходов^[41].

Цели налогообложения прибыли обуславливают признание в качестве расхода процентов по долговым обязательствам, невзирая на его вид и характер кредита (займа), предоставленного предприятию. При этом расход является сумой процентов, которые начислены за время фактического пользования заемными средствами, а также доходности, которая установлена в законодательном порядке эмитентом (ссудодателем)^[42].

В соответствии с нормами статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации для целей налогообложения предприятие в учетной политике устанавливает предельную величину процентов посредством:

- использования расчетов и сравнений с долговыми обязательствами, которые выданы на сопоставимых условиях в том же квартале;

- применения предельной величины процентов, которые признаются расходом, в размере рассчитанной от ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, которая увеличена в 1,1 раза, — при условии оформления долгового обязательства в российских рублях, а также равной 15% — при условии оформления долгового обязательства в иностранной валюте^[43].

При выборе предприятием по учетной политике первого варианта налоговый расход определяется в качестве процентов, которые начислены по долговому обязательству, невзирая на его вид, при условии, что размер процентов по долговому обязательству, начисленных налогоплательщиком, не существенно отклоняется от среднего значения процентов по долговым обязательствам, выданным на сопоставимых условиях в том же квартале^[44].

Долговые обязательства, которые выданы на сопоставимых условиях, представлены долговыми обязательствами, выданными в аналогичной валюте на тот же срок в сопоставимом объеме, под аналогичное ссудное обеспечения. Существенное отклонение размера начисленных по долговому обязательству процентов является отклонением, превышающим либо сниженным на 20% от среднего уровня процентов, которые начислены по аналогичным долговым обязательствам, выдача которых произведена на сопоставимых условиях в том же квартале^[45].

В случае если на предприятии отсутствуют долговые обязательства, выданные на сопоставимых условиях в том же квартале, то при установлении второго варианта в учетной политике, предприятие все равно применяет расчет, который установлен первым вариантом.

Предприятия и организация вправе использовать разные первичные учетные документы, примеры которых могут быть представлены унифицированными первичными документами; документами, разрабатываемыми самостоятельно предприятиями.

Аудит кредитов и займов предусматривает проверку аудитором в бухгалтерии предприятия первичных документов, представленных:

- выписками банка, в случае, когда проценты подлежат снятию с расчетного счета;

- платежными поручениями, в случае, когда проценты подлежат перечислению в другой банк;

- мемориальными ордерами банка;

- выписками банка по ссудному счету клиента;

- кредитными договорами;

- договорами займа;

- договорами залога;

- договорами страхования от невозврата выданного кредита;

- дополнительными соглашениями к кредитным договорам и пр^[46].

В соответствии с пунктом 14 Положения о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации перечень лиц, которые имеют право подписывать первичные учетные документы, подлежит утверждению руководителем предприятия по согласованию с главным бухгалтером.

Документы, используемые при оформлении хозяйственных операций с денежными средствами, подписывает руководитель предприятия и главный бухгалтер либо уполномоченное им на то лицо.

При аудите отсутствие подписи главного бухгалтера либо лица, уполномоченного им на то, расчетные и денежные документы, финансовые и кредитные обязательства признаются как недействительные и, соответственно, к исполнению приниматься не должны.

Финансовые и кредитные обязательства представлены документами, оформляющими финансовые вложения предприятия, то есть это кредитные договоры, договоры займа, а также договоры, которые заключены по коммерческому и товарному кредиту^[47].

Аудитор также должен установить были ли разногласия между руководителем предприятия и главным бухгалтером по вопросам осуществления некоторых хозяйственных операций. В случае таких разногласий принятие к исполнению первичных учетных документов по ним должно сопровождаться письменным распоряжением руководителя предприятия, на которого ложится вся полнота ответственности за последствия осуществления подобных операций и включения в бухгалтерский учет и финансовую отчетность сведений о них.

Аудитором проверяется план счетов бухгалтерского учета, который должен устанавливать состав по каждому бухгалтерскому счету обязательных аналитических группировок.

Соответственно, при проведении аудита кредитов и займов должен быть проведен анализ аналитического учета на предприятии. На предприятии организация аналитического учета по кредитам и займам осуществляется по различным основаниям:

- по виду кредита и займа (рублевые, валютные);

- по банку и иным лицам, у которых предприятие получило займ или кредит;

- по целевому назначению кредита;

- по сроку кредита (просроченный кредит; кредит, срок погашения которого пока не наступил);

- по участию в расчетах прибыли, подлежащей налогообложению^[48].

Аудитор устанавливает правильность начисления процентов по займам и кредитам предприятия. Поставленный правильно аналитический учет займов и кредитов на предприятии позволяет, как бухгалтеру, так и аудитору, проверяющему лицу устанавливать правильность процессов по начислению процентов по данным кредитам^[49].

При проведении аудита кредитов и займов аудитор зачастую сталкивается с отсутствием на предприятии аналитического учета кредитов. В связи с этим для экономии рабочего времени аудитору не всегда необходимо приступать сразу к проверке правильного начисления процентов по займам и кредитам, если на предприятии плохо налажено ведение их аналитического учета^[50].

При плохо налаженном аналитическом учете кредитов на предприятии аудитор сначала должен все кредитные договоры сгруппировать по определенным признакам, а уже потом провести проверку правильности начисления процентов по банковским кредитам, а также отражения их в бухгалтерском учете компании.

Аудитор может поручить выполнение данной работы работникам бухгалтерии соответствующего предприятия.

Применяемая на предприятии форма бухгалтерского учета (форма счетоводства) оказывает влияние на состав регистров синтетического учета. В методике проведения более детальной проверки учета кредитов на предприятии должны содержаться регистры синтетического учета, которые характерны для используемых форм счетоводства. Также в данном разделе методики аудита должны быть составлены образцы регистров синтетического учета, а также содержаться описания принципов по их заполнению, взаимосвязи с прочими регистрами^[51].

При мемориально-ордерной форме счетоводства ведение учета кредитов предприятия производится в мемориальном ордере, имеющем присвоенный определенный номер. Учет кредитов и займов при использовании журнально-ордерной формы счетоводства ведется в журнале-ордере формы № 4.

В случаях, когда на предприятии бухгалтерский учет является полностью компьютеризованным, то в программе, в которой производится обработка первичных данных, предусмотрено, как правило, больше форм. Наиболее часто встречающимися формами в разных бухгалтерских программах являются:

- карточка по счету;

- журнал-ордер по счету;

- анализ счета;

- обороты на определенную дату по счету^[52].

При проведении аудита кредитов и займов, учет которых на предприятии полностью компьютеризирован, аудитор запрашивает либо формирует самостоятельно распечатку подобной формы, которая может дать ему необходимую информацию в различных разрезах.

2. Направления совершенствования займов и кредитов на предприятии

2.1 Совершенствование системы учета кредитов и займов

Переход на новое положение об учете расходов по кредитам и займам привело к тому, что бухгалтерия Общества с ограниченной ответственностью «Авита-К» стала совершать типичные ошибки. Ошибки приводят к искажению бухгалтерской отчетности предприятия и, в конечном счете, к формированию неверного результата финансовой деятельности. Проведем анализ этих типичных ошибок для того чтобы Общество с ограниченной ответственностью «Авита-К» смогло их избежать и дадим следующие рекомендации:

1. Отражать задолженность по полученному кредиту или займу после получения денежных средств. Старая редакция Положения по бухгалтерскому учету содержала следующее правило принятия к учету суммы долга: Общество с ограниченной ответственностью «Авита-К» учитывало задолженность по полученному займу или кредиту в соответствии с условиями договора в сумме фактически поступивших денежных средств. Данная формулировка давала ответ на вопрос, когда и в какой сумме отражать кредиторскую задолженность - в момент поступления и на сумму поступивших денежных средств. Действующее Положение по бухгалтерскому учету такого указания не содержит. В нем указано, что сумма обязательства отражается в бухгалтерском учете Общества с ограниченной ответственностью «Авита-К» как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре. В связи с этим возникло ошибочное мнение, что заемные средства должны отражаться сразу после подписания договора на указанную в нем сумму следующей проводкой:

- Дебет 76 Кредит 66 - отражена кредиторская задолженность по долгосрочному или краткосрочному займу (кредиту) и дебиторская задолженность заимодавца по перечислению средств займа (кредита). Таким образом, в бухгалтерском учете следует отражать лишь заключенный, а не подписанный договор займа: