Файл: Роль кредита в стимулировании эффективности воспроизводства и влияние его на уровень и динамику цен.pdf

Для полного представления о бухгалтерском учете займов и кредитов, необходимо остановиться на видах кредитов^[17].

Критериями, являющимися основаниями для классификации банковских кредитов, являются:

- субъекты кредитования,

- источник привлечения,

- связь кредита с движением капитала,

- сфера применения кредита,

- экономическое назначение и целевое использование,

- срок кредитования,

- порядок начисления процентов,

- вид и характер процентной ставки,

- порядок погашения процентов,

- размер кредита,

- характер обеспечения кредита,

- валюта кредитования,

- способ выдачи кредита,

- условия погашения кредита,

- форма предоставления кредита,

- вид открываемого ссудного счета,

- число кредиторов,

- направление средств^[18].

Кредит по связи с движением капитала, в свою очередь, классифицируется на типы:

1. ссуда денег,
2. ссуда капитала.

Выдача ссуды денег обусловлена потребительскими и прочими целями, когда посредством кредита не может быть приращен общественный продукт, а его погашение производится за счет накоплений, созданных ранее^[19].

Выдача ссуды капитала обусловлена необходимостью увеличения продукта. В данном случае заемщик обязуется использовать заемные средства таким образом, чтобы за счет их использования получить новую стоимость, осуществить возврат кредит, произвести заплату ссудного процента как части прибыли, которая дополнительно получена посредством использования кредитных средств. Ссуда капитала является типичным банковским кредитом^[20].

По роли банка банковские кредитные операции классифицируются на следующие группы:

– активные кредитные операции, когда банк является кредитором при выдаче ссуды клиентам, на межбанковском рынке другим банкам.

– пассивные кредитные операции, когда банк является заемщиком при привлечении денег от клиентов и прочих кредитных компаний, включая привлечение денег от Центрального Банка Российской Федерации^[21].

По субъектам кредитования принято различать кредиты:

- кредиты негосударственным и государственным предприятиям;

- кредиты гражданам, когда в качестве участников кредитной сделки выступают физические лица;

- кредиты коммерческим банкам;

- прочим хозяйствующим субъектам, в том числе органам власти, совместным предприятиям, международным объединениям и организациям^[22].

По сроку ссудные операции классифицируются на:

- онкольные ссудные операции,

- отсроченные ссудные операции,

- краткосрочные ссудные операции,

- долгосрочные ссудные операции,

- пролонгированные ссудные операции,

- среднесрочные ссудные операции,

- просроченные ссудные операции^[23].

Онкольный кредит является краткосрочным кредитом, погашаемым по первому требованию. Банк при выдаче онкольного кредита открывает специальный текущий счет заемщику под залог ценных бумаг либо определенных товарно-материальных ценностей. В рамках обеспеченного кредита банком оплачиваются все счета кредитуемого предприятия^[24].

По порядку выдачи кредитные операции могут быть с единовременной выдачей кредита и выдачей кредита с нарастанием суммы долга по частям.

По условиям погашения ссуды, кредитные операции могут быть:

- с погашением в течение установленного срока равными долями;

- с неравномерным погашением согласно зафиксированному в соглашении графику платежей по кредиту;

- аннуитетными;

- погашением единовременно всей суммы кредита;

- погашением кредита после срока;

- кредит с самопогашением^[25].

По форме предоставления кредиты классифицируются на:

– кредит, выданный в налично-денежной форме;

– кредит, выданный в безналичной форме.

На сегодняшний день известно три метода кредитования (см. рис.1).

Методы кредитования

Оборотно-сальдовый метод кредитования

Метод кредитования по остатку

Метод кредитования по обороту

Рисунок 1. Методы кредитования^[26]

При реализации метода кредитования по обороту кредит выдается следом за движением, оборотом объекта кредитования.

1.2 Особенности бухгалтерского учета займов и кредитов

Регулирование порядка бухгалтерского учета кредитов и займов, затрат по их обслуживанию осуществляется нормами Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 152008. С учетом данного положения по бухгалтерскому учету и Положения «Учетная политика организации» ПБУ 12008, устанавливаются правила бухгалтерского учета для отражения по кредитному договору основной суммы долга, начисленных процентов по заемным долговым обязательствам и дополнительных затрат, которые связаны с получением заемных средств^[27].

В соответствии с пунктами 3 и 4 ПБУ 15/2008:

– срочная задолженность является задолженностью по полученным займам и кредитам, по договорным условиям которых срок погашения не наступил либо в установленном порядке продлен;

– просроченная задолженность является задолженностью по полученным кредитам и займам, по которым в соответствии с условиями договора истек срок погашения^[28].

План счетов бухгалтерского учета финансовой и хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по применению плана счетов, которые утверждены приказом Министерства финансов России от 31.10.2000 №94н, для отражения данных по полученным краткосрочным кредитам и займам используется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Для отражения сведений, касающихся долгосрочных кредитов и займов на предприятии используется счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»^[29].

Ведение аналитического учета задолженности осуществляется отдельно по кредитам и займам в разрезе видов кредитов и займов, по заимодавцам и по другим основаниям.

Отражение в бухгалтерском учете предприятия, являющегося заемщиком, по поступившим заемным средствам суммы задолженности производится следующим образом:

Ведение учета срочной и просроченной задолженности осуществляется раздельно на разных субсчетах, которые открывает предприятие к счетам 66 и 67.

Предприятие, которое является получателем заемных средств, должно после истечения срока платежа сделать перевод срочной задолженности в задолженность, просроченную. Перевод в просроченную задолженность предприятием, являющимся заемщиком, производится назавтра после наступления дня, когда согласно условиям кредитного договора или договора займа предприятием должен быть произведен возврат основной суммы долга^[30].

Отражение в бухгалтерском учете перевода срочной задолженности в просроченную осуществляется по следующему алгоритму:

Дебет счета 66, субсчет «Учет срочной задолженности», – Кредит счета 66, субсчет «Расчеты по просроченным кредитам и займам», - «назначение операции» - отражается сумма задолженности, которая переводится предприятием в состав просроченной задолженности;

Дебет счета 67, субсчет «Учет срочной задолженности», Кредит счета 67, субсчет «Расчеты по просроченным кредитам и займам», – «назначение операции» - отражается сумма задолженности, которая переводится в состав просроченной задолженности.

В соответствии с пунктом 10 ПБУ 15/2008 при фактическом зачислении на банковский счет организации денежных средств основная сумма долга по кредиту подлежит учету предприятием-заемщиком в размере суммы предоставленных денежных средств, их отражение производится в составе кредиторской задолженности^[31].

В соответствии с правилами бухгалтерского учета 15/2008 затратами, которые связаны с использованием и получением займов и кредитов, являются:

– проценты, которые причитаются к оплате заемщиком в пользу заимодавца и кредитора по полученному от них займа и кредиту;

– проценты, а также дисконт по облигациям и векселям, которые причитаются к оплате;

– дополнительные затраты, которые произведены для получения займа и кредита, выпуска и размещения заемных обязательств^[32].

Необходимо отметить, что установление платы за пользование заемными средствами осуществляется в процентах годовых, при этом указывается срок их уплаты.

По состоянию на начало операционного дня на остаток задолженности по основному долгу начисляют проценты на размещение денег. Основанием являются положения пункта п. 3.5 Положения о порядке начисления процентов по операциям, которые связаны с размещением и привлечением денежных средств банками, а также отражения данных операций на счетах бухгалтерского учета^[33].

На лицевом счете предприятия на начало дня выдачи кредита не отражается задолженность перед банком. В связи с этим банком не начисляются проценты за этот день. А на начало операционного дня, когда предприятием погашен кредит, еще числится остаток задолженности. Поэтому в период начисления процентов подлежит включению последний день кредитования.

Соответственно, датой отсчета срока начисления процентов является день, следующий за днем, когда получен кредит, окончания - включительно день погашения по кредиту задолженности. Данный период представляет собой время фактического пользования предприятием-заемщиком заемными средствами.

Заемщик должен в учете отражать по полученным кредитам и займам начисленные проценты в составе текущих расходов в качестве прочих расходов^[34].

В бухгалтерском учете предприятия-заемщика рассмотренная операция производится по следующей записи:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» – Кредит счета 66, субсчет «Проценты по кредитам и займам». Данная запись зависит от видов и сроков по предоставленным кредитам и займам.

В соответствии с правилами бухгалтерского учета 15/2008 инвестиционный актив является объектом имущества, по которому подготовка к предполагаемому использованию сопряжена со значительным временем. Инвестиционные активы представлены объектами основных средств, имущественными комплексами и другими аналогичными активами, которые требуют довольно длительного времени, а также несения существенных затрат на их приобретение, строительство. Данные объекты, которые приобретаются предприятием для их непосредственной перепродажи, подлежат учету в качестве товаров и не относятся к инвестиционным активам^[35].

В случае, если использование основного средства в производстве возможно непосредственно сразу после его приобретения, то для целей ПБУ 15/2008 установлен момент прекращения включения в первоначальную стоимость инвестиционного актива затрат по полученным кредитам либо займам. Прекращения может быть обусловлено двумя возможными датами:

- с 1-го числа месяца, который следует за месяцем, когда актив был принят к бухгалтерскому учету как объект основных средств либо объект имущественного комплекса;

- с 1-го числа месяца, который следует за месяцем, когда фактически началась эксплуатации объекта^[36].

С момента, когда прекращается включение в стоимость инвестиционного актива затрат по займам либо кредитам, они подлежат включению в состав иных расходов предприятия - заемщика.

Важной особенностью учета в стоимости инвестиционного актива процентов согласно пункту 26 ПБУ 15/2008 является то, что израсходованы при приобретении инвестиционного актива заемные средства, которые были получены предприятием-заемщиком на цели, не предусматривающие его покупку, то проценты за использование данных заемных средств должны начисляться исходя из средневзвешенной ставки^[37].

Средневзвешенная ставка является отношением затрат по кредиту либо займу, которые не связаны с покупкой инвестиционного актива, к средневзвешенной сумме данного кредита и займа, которые в течение отчетного периода не погашены.

Определение средневзвешенной суммы займов и кредитов, которые не погашены на протяжении отчетного периода, осуществляется посредством сложения на 1-е число каждого календарного месяца в отчетном периоде остатков непогашенных кредитов и займов и деления получившейся от сложения остатков суммы на количество календарных месяцев в соответствующем периоде^[38].