Файл: Роль кредита в стимулировании эффективности воспроизводства и влияние его на уровень и динамику цен.pdf

Большинство предприятий в современных условиях испытывают недостаток оборотных средств. Это может быть вызвано рядом причин, к примеру, расширением производства. В таких случаях предприятия, во-первых, нуждаются во вложениях в основной капитал: покупке нового оборудования, передаточных устройств и прочих объектов. При расширении предприятия недостаточно одних накопленных амортизационных отчислений, необходимо привлечение дополнительных средств, желательно носящих долгосрочный характер, так как окупаемость капитальных вложений довольно длительная.

Во-вторых, увеличение масштабов деятельности организации, как правило, сопровождается увеличением поставок материалов и сырья, необходимых для использования в новом производстве. Данные закупки также требуют вложения денежных средств, которые могут быть представлены как краткосрочными займами, так и оборотным капиталом.

Существует еще множество причин, по которым предприятию могут понадобиться денежные средства.

Самым распространенным и быстрым способом получения предприятием недостающих денежных средств является получение займа либо денежного кредита.

Актуальность темы выпускной квалификационной работы обоснована тем, в современных условиях большинство предприятий в силу имеющейся потребности в заемных средствах, обращаются за помощью к различным кредиторам: кредитным организациям, банкам и др., которые располагают свободными денежными средствами.

Покрытие дополнительных потребностей в денежных средствах предприятиями осуществляется посредством обращения в банк. Банки являются «профессиональными кредиторами», имеющими множество вариантов по предоставлению кредитов: от рядовых выплат определенных денежных сумм под фиксированный либо «плавающий» процент на установленный срок, по кредитной линии и линии овердрафта.

Ключевым условием банковского кредитования является не наличие взаимоотношений между заемщиком и банком, а устойчивое финансовое состояние кандидата на получение кредита, и обеспечение, предоставляемое предприятием для кредитующего банка.

В таких условиях существенно увеличилась значение правильного бухгалтерского учета кредитов и займов предприятия. Правильный и достоверный учет кредитов и займов позволяют руководству предприятия владеть данными их объема, их структуры, способствует принятию правильных решений по изменению этих характеристик, проведению анализа рентабельности полученных средств и пр.

Аудиторские проверки на предприятиях ежегодно выявляют множество нарушений и ошибок бухгалтерского учета кредитов и займов. Проявление типичных ошибок характерно, как для этапа оформления кредитных отношений, так и для этапа отражения в бухгалтерском учете операций с заемными средствами, исчисления по налогу на прибыль налогооблагаемой базы. В связи с этим роль аудита и учета кредитов и займа увеличивается.

Цель работы заключается в проведении исследования особенностей бухгалтерского учета и аудита займов и кредитов на современном предприятии, а также разработка мероприятий, способствующих совершенствованию учета и аудита.

1. Теоретические основы бухгалтерского учета, анализа и аудита займов и кредитов

1.1 Понятие займа и кредита и их сравнительная характеристика

Отражение правовых основ договоров займа и кредита приведено в главе 42 «Заем и кредит» Гражданского кодекса Российской Федерации (далее по тексту ГК РФ). Нормы статьи 807 ГК РФ содержат определение данных понятий.

В соответствии с пунктом 1 статьи 807 ГК РФ договор займа является договором, по которому одна сторона осуществляет другой стороне передачу в собственность денег и других вещей, определенных родовыми признаками, а заемщик должен вернуть займодавцу эту же денежную сумму либо равное количество иных полученных от займодавца вещей соответствующего рода и качества^[1].

Договор займа является реальным договорам, что означает, что его заключение сопряжено с моментом передачи заемщику заимодавцем денежных средств либо других вещей. Это указание прямо следует из положений статьи 807 ГК РФ. Соответственно, договор займа заключен не в момент его непосредственного подписания сторонами, а в момент фактической передачи денег либо вещей, являющихся объектом займа^[2].

Глава 42 ГК РФ определяет круг возможных субъектов, которые имеют право заключить договор займа. Так, круг возможных субъектов договора займа законодательно не ограничен. Соответственно, в качестве сторон данного вида договоров можно рассматривать любых дееспособных юридических и физических лиц, то есть всех тех, в собственности кого находится имущество.

Заключение договора займа допускается не только в письменной форме, но и в устной^[3].

При этом законодательством установлено, что использование письменной формы для заключения договора займа обязательно в случаях:

1) когда договор займа заключается между гражданами на сумму, которая превышает 10 МРОТ. На сегодняшний день минимальный размер оплаты труда для исчисления платежей по любым гражданско-правовым обязательствам равен 100 руб.;

2) когда в качестве заимодавца выступает юридическое лицо, невзирая на сумму договора^[4].

В случае если в указанных ситуациях простая письменная форма не соблюдена, договора займа не может быть признан недействительным, в качестве доказательств заключения договора займа при этом не могут быть использованы свидетельские показания, использование иных доказательств законом не запрещено^[5].

Предмет договора займа всегда представлен деньгами либо другими вещами, определенными родовыми признаками. Это условие влечет установление признака их заменимости, т.е. исполнение договора займа со стороны заемщика не означает возврата именно той же вещи, что он получил по договору займа, он может вернуть аналогичную вещь займодателю.

В случае если предмет договора займа деньги, то заемщик должен вернуть займодателю именно деньги. Соответственно, при установлении в договоре в качестве предмета определенную вещь, заемщик возвращает именно вещь^[6].

Предметом займа по действующему законодательству не могут быть вещи, которые ограничены в гражданском обороте.

Вещами, ограниченными в гражданском обороте, являются вещи, представленные драгоценными камнями и изделиями из них, вооружением, боеприпасами, радиоактивными веществами, наркотическими и психотропными веществами и пр. Перечень объектов, ограниченных в гражданском обороте, содержится в положениях Указа Президента Российской Федерации от 22.02.1992 №179 «О видах продукции и отходов производства, свободная реализация которых запрещена».

Не могут являться предметом договора займа и объекты, представленные землями, недрами, водными объектами, лесами, правовое регулирование которых установлено нормами закона.

Выражение денежного обязательства по договору займа может быть как в российских рублях, так и в иностранной валюте, эквиваленте^[7].

Договор займа является односторонне обязывающим. По договору займа обязанности несет исключительно заемщик, а займодавец наделяется только правами. Займодавец согласно условиям договора имеет право потребовать возврат займа, а заемщик эти требования обязан выполнить.

Заключение договора займа допускается, как на определенный срок, так и до востребования.

Меры по обеспечению исполнения договора займа представлены предоставлением залога, банковской гарантии либо предоставлением поручительства, другими способами, не запрещенными законом, по обеспечению обязательств^[8].

Договор займа может носить возмездный и безвозмездный характер.

Согласно нормам статьи 819 Гражданского кодекса Российской Федерации кредитный договор является соглашением, по которому банк несет обязанность предоставления денежных средств заемщику в размере и на условиях, которые предусмотрены данным договором, а заемщик при этом несет обязанность возврата полученной денежной суммы и уплаты на нее процентов^[9].

Кредит представляет собой самостоятельную разновидность заемных отношений, при этом его правовое регулирование осуществляется, как положением параграфа 2 «Кредит» главы 42 «заем и кредит» части второй ГК РФ, так и нормами о договоре займа. Нормы о договоре займа могут применяться к кредитному договору только в части, которая не противоречит сущности кредитного договора, это условие отражено в пункте 2 статьи 819 ГК РФ.

В соответствии с пунктом 2 Положения о порядке предоставления кредитными организациями денег и их возврата, которое утверждено Банком России 31 августа 1998 г. №54-П, кредит может быть предоставлен посредством:

– зачисления денег разово на банковский счет заемщика либо выдачи наличных денежных средств физическому лицу;

– открытия кредитной линии;

– кредитования банковского счета заемщика банком при условии отсутствия либо недостаточности на счету денег, если данное условие предусмотрено в договоре банковского счета;

– иных способов, не противоречащих нормам законодательства^[10].

Как уже было отмечено, к кредитному договору могут применяться законодательные нормы о договоре займа, при условии, что они не противоречат сущности кредитного договора^[11].

Такими нормами являются положения, которые касаются:

– процентов по договору;

– обязанности заемщика возврата суммы займа в сроки и в порядке, которые установлены в договоре;

– последствий нарушения заемщиком условий договора займа;

– последствий утраты обеспечения по договору обязательств заемщика;

– целевых займов;

– досрочного расторжения договора займа;

– досрочного исполнения договора займа заемщиком^[12].

Таким образом, кредит является отношением между кредитором и заемщиком, характеризующимся передачей кредитором в пользу заемщика денежных средств, и возвратом заемщиком в определенный срок такой же суммы денег. Банковский кредит является кредитом, который представляется в денежной форме банками.

Соблюдение принципов кредитования обязательно, как при выдаче, так при погашении кредитов. Принципы кредитования представлены:

- срочностью возврата,

- обеспеченностью,

- целевым характером,

- платностью кредитования.

Срочность возврата предусматривает его возврат в соответствии с установленным объемом и сроком.

Обеспеченность кредита предусматривает, что выдача и погашение его увязана с материальными процессами, которые гарантируют возврат предоставленных денег. Обеспечение должно соответствовать требованиям ликвидности и полноты. Банк должен быть уверен в своевременности возврата кредита заемщиком.

Предоставление необеспеченных кредитов возможно только для крупных предприятий и в крупных суммах, т.е. для предприятий, являющихся первоклассными заемщиками, имеющими квалифицированное руководство, а также хорошую историю развития^[13].

Целевым характером кредита предусмотрена выдача и погашение кредита согласно целям, которые заявлены при заключении кредитной сделки.

Платность кредита предусматривает установление платы за его использование, в том числе в форме установленного ссудного процента.

Условия кредитования являются требованиями, предъявляемые к определенным элементам кредитования, таким как субъекты, объекты и обеспечение кредита^[14].

Это значит, что банком не может быть окредитован любой клиент и что в качестве объекта кредитования может быть определена только потребность заемщика, связанная с временными платежными затруднениями заемщика, а также необходимостью развития на предприятии производства и обращения готовой продукции^[15].

Основные условия кредитования представлены:

1) совпадением интересов всех сторон кредитного договора;

2) наличием возможности выполнения обязательств, как со стороны банка-кредитора, так и со стороны заемщика;

3) возможностью реализации залога и наличием гарантий;

4) обеспечением коммерческого интереса банка;

5) заключением кредитного договора^[16].