Файл: Принципы построения налоговых систем развитых стран (Цели и задачи налоговых реформ).pdf

- снижение специфики налогообложения доходов и имущества по отраслям экономической деятельности;

- устранение множественного налогообложения одних и тех же объектов на разных уровнях налоговых систем;

- приведение действующего налогового законодательства в соответствие с международными двусторонними и многосторонними соглашениями, гармонизация налогообложения в рамках международных ассоциаций.

Во многом направление реформ определяется политическими факторами, целями и задачами политических партий, которые осуществляют определенные изменения в налоговой сфере. Для правых партий характерно стремление снизить налоговую нагрузку на среднюю и высокооплачиваемую часть населения, создать благоприятные условия для налогообложения доходов физических лиц, снизить прогрессивность налогообложения доходов и минимизировать социальные льготы. Партии левых, социал-демократической и социалистической ориентации, как правило, выступают за усиление ведения в экономике, повышение подоходного налога и усиление его прогрессивного характера, введение льгот для национальных производителей товаров и услуг, создание преференций для национализированных предприятий, для увеличение размера необлагаемого налогом дохода, для расширения системы социального страхования. При чередовании полномочий сторон и движений правой и левой ориентации можно отметить маневрирование в области налогообложения. Изменения в ходе налоговой реформы были особенно заметны «в Германии в 50–60-е годы, во Франции в конце 70-х и первой половине 80-х годов, в Соединенном Королевстве Великобритании и Северной Ирландии в 60–70-е годы, в Соединенных Штатах в 80-х и 90-х годах».

В 60-х гг. в Германии правительство У. Брандта усилило социальный характер налоговой реформы. Во Франции такие изменения были связаны с приходом президента Ф. Миттерана, а затем началось усиление противоположного движения с укреплением позиции блока правых партий "Объединение в поддержку республики - Союз за французскую демократию". Самым поразительным изменением в социальной направленности налоговых реформ в Соединенном Королевстве Великобритании и Северной Ирландии стало появление правительства во главе с М. Тэтчер. Даже поверхностный анализ тенденций в налоговой реформе во времена правления администраций Р. Рейгана и Б. Клинтона позволяет сделать вывод, что налоговые изменения в США в 80-х и 90-х годах идут в противоположном направлении.

Аналогичная социальная направленность налоговых реформ существует в других странах ОЭСР. Однако это было менее характерно для стран, которые имели стабильный курс социальной политики: Швейцарской Конфедерации, Финляндии, Швеции (до середины 90-х годов), Бельгии, Нидерландов, Люксембурга, Австралии, Канады и Новой Зеландии.

Налоговые реформы национальных налоговых систем, направленные на унификацию налогообложения в рамках международных политических и экономических объединений во второй половине XX века, были наиболее характерными для стран Западной Европы. В этом отношении можно отметить реформы в странах Северного договора и Бенилюкса, но реформы такого типа приобрели особый характер и масштабы в странах Европейского сообщества. В гораздо меньшей степени реформы, направленные на достижение целей международных экономических и политических ассоциаций, были характерны для США, Канады, Японии, Австралии, Новой Зеландии и Южной Африки.

Реформа отношений между различными уровнями власти и местными органами власти в налоговой сфере была проведена в ряде стран. Однако такие реформы часто имеют другую направленность: во Франции в 80-х годах. изменения в налоговой сфере были проведены в рамках общей политики децентрализации государственного управления и государственных финансов, а в Соединенном Королевстве Великобритании и Северной Ирландии изменения, проведенные в 60-х и 70-х годах, были направлены на создание жесткой единая государственная система сбора налогов. Взаимоотношения разных уровней власти во второй половине XX в. практически не изменился в Германии, США, Италии и других странах.

Наиболее значимые реформы, влияющие на распределение налоговых поступлений по группам и определенные виды налогов, включают введение налога на добавленную стоимость в подавляющем большинстве стран Западной Европы. В этих странах налог на добавленную стоимость, объединенный принципами организации, методами сбора и контроля, заменил ранее действовавшие налоги с продаж, многочисленные налоги с продаж, а также некоторые виды отдельных акцизных налогов. «Во второй половине 60-х гг. этот налог был введен в Дании, Франции, Германии, Нидерландах и Швеции. В 70-х гг. Он получил распространение в Люксембурге, Бельгии, Норвегии, Ирландии, Соединенном Королевстве Великобритании и Северной Ирландии и Италии. В 80-х. Испания, Португалия, Греция, Турция, Исландия присоединились к вышеперечисленным странам. К странам без добавленной стоимости относятся США и Швейцарская Конфедерация. В Японии, Канаде, Новой Зеландии этот налог значительно отличается от налога на добавленную стоимость, применяемого в странах Европейского сообщества».

Особая группа налоговых реформ состоит из реформ, направленных на изменение систем подачи и обработки налоговой информации. К таким реформам относятся: унификация форм налоговой отчетности, предназначенных для механизированной и электронной обработки; представление информации на электронных носителях; разработка единых стандартов бухгалтерского учета для юридических лиц и заполнение отчетных документов; создание единых систем учета налогоплательщиков; унификация методов контроля исполнения налоговых обязательств. Изменения этого типа были сделаны во всех странах без исключения. Они либо носили характер самостоятельных событий, либо сочетались с другими изменениями в налоговом законодательстве. Организационные и технологические реформы в области налогообложения в Западной Европе были связаны с введением налога на добавленную стоимость.

Реформы и изменения в налоговой сфере стран ОЭСР, наряду с рядом других экономических факторов, привели к следующим основным общим тенденциям в структуре налоговых поступлений:

- до середины 70-х годов. в большинстве развитых стран наблюдается устойчивый рост доли налогов на доходы и взносы в социальные фонды. Со второй половины 70-х гг. До сих пор сохраняется тенденция к снижению доходов по этой группе налогов. В то же время наблюдается рост тенденций роста доходов от налогов на потребление, главным образом за счет увеличения доходов от налога на добавленную стоимость;

- доля доходов от индивидуальных акцизов постепенно снижается во всех странах;

- к середине 70-х годов доля доходов от подоходного налога с юридических лиц практически стабилизировалась и в 80-х, и в 90-х годах. В подавляющем большинстве стран наблюдается снижение доли доходов от этих налогов в общей структуре налоговых поступлений;

- структура налоговых поступлений по звеньям налоговых систем в XX в. имел две разнонаправленные тенденции. До 60-х годов почти во всех развитых странах увеличивалась доля налогов, взимаемых на уровне центрального правительства (поступления в бюджеты федераций, конфедераций, центрального или государственного бюджетов). С 60-х годов доля налоговых поступлений в бюджетах регионов (штатов, земель, провинций, регионов), а также местных органов власти и местного самоуправления начинает расти более быстрыми темпами;

- для подавляющего большинства развитых стран во второй половине XX в. характерно снижение доли поступлений от налога на имущество в общей структуре налоговых поступлений;

- на рубеже 70-х и 80-х годов. Во-первых, в США и Соединенном Королевстве Великобритании и Северной Ирландии, а затем во многих других развитых странах тенденция к снижению доли налоговых и парафискальных льгот в валовом внутреннем продукте и национальном доходе была остановлена, что ранее было характерно для всех страны. Эти изменения были «связаны с действиями администрации Р. Рейгана и правительства М. Тэтчер по радикальной реформе национальных налоговых систем»;

- появление такого явления, как наднациональный уровень налогообложения, что связано с развитием отношений между странами - членами Европейского сообщества.

2.2 Налоговая система России и сравнительный анализ систем налогообложения

Налоговая система Российской Федерации в настоящее время находится в зачаточном состоянии, что затрудняет анализ. На практике наблюдается заметное несоответствие между высоким качеством регуляторного обеспечения системы налогообложения на ее высшем уровне (Налоговый кодекс Российской Федерации и Налоговый кодекс Российской Федерации), более низким уровнем инструктивных материалов (особенно при определении налоговая база основных налогов) и критически низкая налоговая дисциплина.

Вот краткие результаты анализа российской налоговой системы.

Экономическая (регуляторная) функция налоговой системы России в целом реализована очень слабо, механизм налогового регулирования экономики практически не используется, хотя для этого есть определенные возможности.

Инвестиционный потенциал налоговой системы России включает в себя такие элементы, как ускоренная амортизация, льготы по налогу на прибыль для развития экономического субъекта и возможность получения инвестиционного налогового кредита. Однако использование этих рычагов для стимулирования инвестиций на практике осложняется, во-первых, излишне сложной административной процедурой их привлечения и, во-вторых, общей тенденцией завышать издержки от уклонения от уплаты налогов [5].

Региональный потенциал налоговой системы в России следует оценивать с двух точек зрения: во-первых, требования Налогового кодекса Российской Федерации оставляют весьма ограниченные возможности для проведения хотя бы в узких пределах независимой региональной налоговой политики, а во-вторых, некоторые автономные территории получают значительные налоговые льготы, которые выходят за рамки налогового законодательства. Последнее обстоятельство означает, что наличие региональных возможностей стимулирования является не сильной, а слабой стороной налоговой системы.

Отраслевой потенциал как элемент российской налоговой системы фактически представлен только практикой ее функционирования, что указывает на то, что предоставление отраслевых налоговых льгот бессистемно и зачастую лишено экономического смысла.

Конкурентный потенциал этой системы следует признать очень низким (даже не существует такого механизма, как прогрессивное налогообложение доходов предприятий), о чем свидетельствует, например, чрезмерно высокий общий уровень монополизации в экономике.

Однако фискальная функция налоговой системы России представляется более значимой, чем экономическая, как показывает ситуация со сбором налогов (разница между ожидаемыми, начисленными и уплаченными суммами налоговых платежей), и здесь ситуация не может быть признана как успешный [6].

Доходы физических лиц, в отличие от других стран (кроме Франции), не являются первым и даже вторым по величине источником налоговых поступлений в России, составляя 13,2% от общих поступлений налогов и сборов в консолидированный бюджет.

Для получения реальных государственных денежных доходов большое значение имеет налогообложение доходов субъектов хозяйствования, занимающих более 25% в структуре налоговых доходов консолидированного бюджета, что фактически устанавливает определенные ограничения на использование регулирующего (стимулирующего) потенциал налогов.

Налогообложение имущества, которое в условиях полной приватизации могло бы стать полноценной формой мобилизации финансовых ресурсов, не стало таковым из-за значительно более низкой стоимости имущества и отсутствия объективной системы оценки стоимости земельных участков.

Основным источником государственных доходов в России являются косвенные налоги, из которых НДС имеет первостепенное значение, занимая 25,6% в структуре консолидированного бюджета и 44,6% в структуре федерального бюджета. Эта ситуация определяется легкостью сбора и администрирования этого вида налога и возможностью переложить бремя его выплаты на население.

Степень реализации конкретной функции или ее отдельных компонентов должна соответствовать, во-первых, реальной экономической ситуации и, во-вторых, целям и задачам социально-экономического развития.

2.3 Сравнение эффективной налоговой ставки в России и других странах

Эффективная налоговая ставка выражает отношение общей суммы налогов и платежей, произведенных предприятием, к добавленной стоимости в процессе производства и реализации товаров и услуг. Эффективная ставка показывает, какая часть добавленной стоимости выведена в государственный бюджет и внебюджетные фонды. Для наиболее общей оценки налогового бремени целесообразно определить эффективную ставку для средних условий производства при отсутствии льгот и увеличенных конфискаций доходов.