Добавлен: 04.04.2023
Просмотров: 315
Скачиваний: 1
Аналогично принципу справедливости, принцип экономичности (эффективности) связывают с именем А.Смита, сформулировавшим, что «взимание налога должно быть таким, чтобы налог извлекал из кармана налогоплательщика как можно меньше сверх того, что поступает в казну»5. Однако, о соблюдении данного правила в налогообложения заявляли и до А.Смита. В частности, О.Мирабо указывал, что издержки по взиманию налогов должны быть минимальны.
Накопление теоретической основы налогообложения усложняет механизмы и правила его функционирования. Экономичность (эффективность) налогообложения начинает трактоваться не только с позиции минимализма налоговых изъятий. Все больше внимания уделяется роли налогов в вопросах стабилизации и развития экономики.
О налоге как о средстве стимулирования экономики высказывался А.А.Тривус. По его мнению, налоги должны стимулировать и побуждать к возможно более экономному использованию всех элементов производства. Налоги должны дать государству возможность добиться передвижения капитала и народной энергии из тех отраслей производства, которые менее настоятельные, в те отрасли, развитие которых для страны имеет насущное значение [6].
Таким образом, принцип экономичности (эффективности) предполагает, что всякий налог должен быть устроен таким образом, чтобы налогоплательщик не нес значительных материальных затрат на поддержание системы налогового администрирования. Размер налога должен превышать затраты на обслуживание его сбора. Эффективность налоговой системы достигается за счет баланса расходов налогоплательщиков, понесенных на уплату налогов, и административных расходов, связанных со сбором налогов, контролем за их уплатой. Кроме того, эффективная налоговая система характеризуется гибкостью, способностью использовать методы налоговой политики в целях стабилизации и экономического роста.
Принцип соразмерности налогообложения еще называют принципом экономической сбалансированности интересов налогоплательщиков и государственной казны, а его экономическая суть заключается в соотношении бюджетных поступлений и последствий налогообложения для плательщиков. Данный принцип позволяет установить режим налогообложения, в котором уровень налогов соизмерим с уровнем деловой активности плательщиков этих налогов.
По мнению В.П.Безобразова, право государства на налоговое изъятие ограничено экономической сущностью подати, той сумой, которая может быть производительная для хозяйства, употребляема в руках правительства, может быть воспроизведена усилием народного благосостояния и производства.
Соблюдение принципа соразмерности налогообложения предполагает учет экономических последствий для бюджета, перспективного развития национальной экономики, хозяйственной деятельности налогоплательщика, в том числе уровня его налогового бремени. Непомерно высокий уровень последнего, несоразмерный с фактическими возможностями плательщиков, провоцирует на уход от налогообложения через сокрытие доходов и занижение облагаемой базы. Соответственно, одной из основных идей принципа соразмерности является налогоспособность плательщика.
Принцип соразмерности налогообложения определяет величину налогового бремени исходя из платежной способности плательщика и имеющих место насущных потребностей общества, с учетом возможности реализации плательщиком своих основных прав, в т.ч. на перспективное экономическое развитие. Соразмерность налогообложения складывается из трех производных составляющих принципов: пропорциональности, обоснованности и допустимости налоговых изъятий8.
Таким образом, можно отметить, что налоговая система страны представляет собой сложный механизм, состоящий из большого числа разнообразных налогов. Эти налоги имеют целью пополнение государственного бюджета или воздействие на поведение экономических агентов. Усложненность налоговой системы возникает из-за стремления распределить налоговое бремя между различными группами налогоплательщиков исходя из принципов справедливости и эффективности.
1.2 Земельный налог в налоговой базе РФ
Земельный налог является местным налогом и в соответствии со статьей 387 Налогового Кодекса устанавливается нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований [НПБ 5].
К организациям в целях уплаты земельного налога относятся юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации; к физическим лицам – граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.
Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного пользования, в том числе праве безвозмездного срочного пользования, или переданных им по договору аренды [НПБ 5].
Объектом обложения земельным налогом являются земельный участок, части земельных участков, земельные доли (при общей долевой собственности на земельный участок), предоставленные организациям и физическим лицам в собственность, владение или пользования.
Не признаются объектом налогообложения:
1) земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации;
2) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными
объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия, музеями- заповедниками;
3) земельные участки из состава земель лесного фонда;
4) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда;
5) земельные участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома [НПБ 5].
Налоговой базой признается кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Кадастровая стоимость определяется в соответствии с земельным законодательством. Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно по данным земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.
Налоговая база для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговую инспекцию органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра и органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним [НПБ 5].
Размер налоговой базы уменьшается на 10 000 руб. для следующих категорий налогоплательщиков:
- Героев Советского Союза, Героев РФ, полных кавалеров ордена славы;
- Инвалидов, имеющих III степень ограничения способности к трудовой деятельности;
- Инвалидов с детства;
- Ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войн, а также ветеранов и инвалидов боевых действий;
- Физических лиц, подвергшихся воздействию радиации [НПБ 5].
Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности.
Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях.
Если при приобретении здания, сооружения или другой недвижимости к приобретателю (покупателю) в соответствии с законом или договором переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, налоговая база в отношении данного земельного участка для указанного лица определяется пропорционально его доле в праве собственности на данный земельный участок.
Если приобретателями (покупателями) здания, сооружения или другой недвижимости выступают несколько лиц, налоговая база в отношении части земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, для указанных лиц определяется пропорционально их доле в праве собственности (в площади) на указанную недвижимость [НПБ 5].
Земельный налог определяется в расчете на год исходя из облагаемой налогом площади земельного участка (налоговой базы). В облагаемую налогом площадь земельного участка включаются земельные участки, занятые строениями и сооружениями, участки, необходимые для их содержания, а также санитарно-защитные зоны объектов, технические и другие зоны, если они не предоставлены в пользование другим организациям и физическим лицам [НПБ 5].
Федеральное законодательство дает органам местного самоуправления некоторую свободу, закрепив в Налоговом кодексе максимальные размеры ставок земельного налога, разделив их на две группы.
Первая группа – до 0,3 %. Касается земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящийся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства; предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства.
Вторая группа – 1,5 %. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка, а также в зависимости от места нахождения объекта налогообложения применительно к муниципальным образованиям, включенным в состав внутригородской территории города федерального значения Москвы в результате изменения его границ, в случае, если в соответствии с законом города федерального значения Москвы земельный налог отнесен к источникам доходов бюджетов указанных муниципальных образований [НПБ 5].
Что касается льгот по данному налогу, то льготы по земельному налогу, введенные на всей территории Российской Федерации, установлены Законом РФ «О плате за землю». Перечень льгот по земельному налогу, определенных на федеральном уровне, приведен в ст. 12 этого закона. Кроме того, поскольку земельный налог отнесен налоговым законодательством к числу местных налогов, законодательные (представительные) органы государственной власти субъектов Российской Федерации, а также органы местного самоуправления вправе, руководствоваться ст. 13 и ст. 14 Закона РФ «О плате за землю», устанавливать отдельным категориям налогоплательщиков дополнительные льготы по земельному налогу в пределах сумм земельного налога, остающихся (находящихся) в их распоряжении [НПБ 10].
В целом можно сделать вывод, что при исчислении земельного налога должны учитываться все возможные обстоятельства, возникающие как в отношении земельного участка, так и в отношении самого налогоплательщика.
Исчисление земельного налога производится по всем земельным участкам, находящимся на праве собственности, праве постоянного пользования или праве пожизненного наследуемого владения организации или физического лица, в том числе и являющегося индивидуальным предпринимателем, в отношении земельных участков, используемых им в предпринимательской деятельности.
2 ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ ИМУЩЕСТВЕННЫХ НАЛОГОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В МИФНС РОССИИ ПО Г. САНКТ- ПЕТЕРБУРГУ
Начало становления российской налоговой системы было положено в 1988 году с принятием части первой Налогового Кодекса РФ. В течение этого времени в стране несколько раз менялись принципы подхода к взиманию налогов, и процесс поиска оптимальной и наиболее справедливой схемы еще не завершен. В настоящее время в обществе широко обсуждается введение так называемого налога на недвижимость [3].
В многочисленных обсуждениях данного вопроса одни ведущие экономисты, ученые, практики приходят к выводу о своевременности введения в РФ данного налога. Их мнение сводится к тому, что рыночный налог на недвижимость будет играть роль «налога на роскошь», сделав тем самым налоговую систему нашего общества более справедливой. Однако, бурное обсуждение данного вопроса, сформировало в обществе и другую (противоположенную) позицию – противников введения данного налога. Основными причинами несвоевременности введения данного налога они называют отсутствие необходимой нормативно-правовой, материальной базы и невозможностью его администрирования на данном этапе развития налогообложения.