Файл: Система налогового учета (Понятие и основы налогового учета).pdf

Рассмотрим организационную структуру ООО «СитиСтрой» на рисунке 1ㅤ .

Рисунок 1 - Организационная структура ООО «СитиСтрой»

Рассмотрим основные экономические показатели, характеризующие деятельность экономического субъекта (таблица 1).

Таблица 1

Основные экономические показатели деятельности ООО «СитиСтрой» за 2015 – 2017 гг.

Исходяㅤ ㅤизㅤ ㅤданныхㅤ ㅤтаблицыㅤ 1ㅤ1,ㅤ ㅤможноㅤ ㅤсделатьㅤ ㅤвывод,ㅤ ㅤчтоㅤ ㅤстоимостьㅤ ㅤимуществаㅤ ㅤувеличиласьㅤ ㅤнаㅤ ㅤ1617ㅤ ㅤтыс.ㅤ ㅤруб.ㅤ ㅤ(85,2%),ㅤ ㅤзаㅤ ㅤсчетㅤ ㅤувеличенияㅤ ㅤстоимостиㅤ ㅤосновныхㅤ ㅤфондовㅤ ㅤнаㅤ ㅤ7ㅤ ㅤтыс.ㅤ ㅤруб.ㅤ ㅤ(0,7%)ㅤ ㅤиㅤ ㅤзаㅤ ㅤсчетㅤ ㅤувеличенияㅤ ㅤоборотныхㅤ ㅤсредствㅤ ㅤнаㅤ ㅤ1610ㅤ ㅤтыс.ㅤ ㅤруб.ㅤ ㅤ(почтиㅤ ㅤвㅤ ㅤ3ㅤ ㅤраза).ㅤ ㅤㅤ ㅤДаннаяㅤ ㅤтенденцияㅤ ㅤобъясняетсяㅤ ㅤпокупкойㅤ ㅤновогоㅤ ㅤстанкаㅤ ㅤдляㅤ ㅤспаиванияㅤ ㅤполотен.

Выручкаㅤ ㅤотㅤ ㅤпродаж,ㅤ ㅤтоваров,ㅤ ㅤуслугㅤ ㅤувеличиласьㅤ ㅤнаㅤ ㅤㅤ ㅤ6532ㅤ ㅤтыс.ㅤ ㅤруб.ㅤ ㅤ(44,3%),ㅤ ㅤтакжеㅤ ㅤувеличиласьㅤ ㅤиㅤ ㅤсебестоимостьㅤ ㅤнаㅤ ㅤ5041ㅤ ㅤтыс.ㅤ ㅤруб.ㅤ ㅤ(37,2%),ㅤ ㅤвㅤ ㅤитогеㅤ ㅤчистаяㅤ ㅤприбыльㅤ ㅤувеличиласьㅤ ㅤㅤ ㅤнаㅤ ㅤ1284ㅤ ㅤтыс.ㅤ ㅤруб.ㅤ ㅤㅤ ㅤростㅤ ㅤвыручкиㅤ ㅤпроизошелㅤ ㅤпоㅤ ㅤпричинеㅤ ㅤболееㅤ ㅤактивнойㅤ ㅤрекламнойㅤ ㅤкампании,ㅤ ㅤпривлеченииㅤ ㅤдиллеров.

Учетную политику для целей налогообложения ООО «СитиСтрой» создает в виде отдельного документа. Налоговый учет ведется бухгалтерской службой в соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговый учет ведется в рамках единой учетной системы бухгалтерского учета и налогового учета. План счетов бухгалтерского учета адаптирован для налогового учета на уровне организации аналитического учета доходов и расходов. При формировании рабочего плана счетов расходы, признаваемые для целей бухгалтерского и налогового учета в различном порядке, учитываются на обособленных субсчетах.

Подтверждением данных налогового учета являются:

- первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

- аналитические регистры налогового учета;

- расчет налоговой базы.

В качестве налоговых регистров ООО «СитиСтрой» используются все формы отчетов, составленные в единой системе бухгалтерского и налогового учета.

Аналитическими регистрами налогового учета являются регистры бухгалтерского учета по всем счетам с номером субсчета, снабженные дополнительной информацией. В необходимых случаях ведутся самостоятельные регистры налогового учета.

Регистры налогового учета в течение налогового периода ведутся в электронном виде, по окончании налогового периода (года) регистры выводятся на печать.

2.2 Элементы системы налогового учета в ООО «СитиСтрой»

Рассмотрим отдельные элементы системы налогового учета для налогообложения ООО «СитиСтрой»

ООО «СитиСтрой» применяет общий режим налогообложения, при этом основными налогами, которые уплачивает организация - это: налог на прибыль; налог на добавленную стоимость; налог на доходы физических лиц; отчисления во внебюджетные фонды; налог на имущество организаций;

1. Налог на прибыль

Для исчисления облагаемой налогом прибыли прибыль отчетного года уменьшается на суммы рентных платежей, вносимых в установленном порядке в бюджет, доходов, дивидендов и процентов, полученных по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятию; доходов, полученных от долевого участия в деятельности других предприятий, отчислений в резервный фонд и другие аналогичные фонды до достижения размеров этих фондов, но не более 15% уставного капитала; льгот, предоставленных в соответствии с действующим законодательством.

Учетной политикой ООО «СитиСтрой» установлено, что при определении доходов и расходов для целей налогообложения применяется метод отгрузки.

ООО «СитиСтрой» уплачивает авансовые взносы по налогу на прибыль. В ООО «СитиСтрой» нет льгот по данному налогу.

ООО «СитиСтрой» самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам).

В ООО «СитиСтрой» объектом налогообложения является сумма прибыли оставшаяся в распоряжении организации, которая рассчитывается:

выручка от продаж + прочие доходы - себестоимость продукции - прочие расходы

Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком не позднее 28 числа каждого месяца данного отчетного периода.

Учетной политикой ООО «СитиСтрой» установлено, что при определении доходов и расходов для целей налогообложения применяется метод начисления. ООО «СитиСтрой» перечислило платежным поручением № 53 от 25.10.2018 года авансовые платежи по налогу на прибыль в части федерального бюджета в сумме 15,5 тыс. руб.

Сумма авансовых взносов рассчитывается исходя из предполагаемой суммы прибыли. Следовательно, по итогам каждого квартала необходимо делать перерасчет исходя из фактически полученной прибыли.

Рассмотрим состав и динамику доходов и расходов (таблица 2)

Таблица 2

Динамика налога на прибыль ООО «СитиСтрой», в 2015 - 2017 гг. (тыс. руб.)

Таким образом, организация должно заплатить в бюджет 163 тыс.руб. налога на прибыль за 2017 год, что больше чем в 2015 году на 61,4%.

В ООО «СитиСтрой» авансовые платежи по налогу на прибыль исчисляются ежемесячно и уплачиваются в бюджет не позднее 28-го числа каждого месяца текущего отчетного периода. Ставка налога на прибыль устанавливается в размере 20%, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 - 5.1 статьи 284 НК РФ. При этом:

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 3%, зачисляется в федеральный бюджет;

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17%, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Учет доходов и расходов производится методом начислений.

В таблице 3 представлен расчет текущего налога на прибыль ООО «СитиСтрой» 2017 года

Таблица 3

Расчет текущего налога на прибыль ООО «СитиСтрой» в 2017 году

Отражение расходов на расчетно-кассовое обслуживание в учете производится по мере списания банком денежных средств и предоставлением соответствующих документов.

В составе прочих расходов предприятие учитывает списанную просроченную задолженность контрагентов. Списание производится ,согласно приказа руководителя, задолженностей по которым истек срок исковой давности 3 года, что соответствует действующему законодательству.

2. НДС

ООО «СитиСтрой» является плательщиком налога на добавленную стоимость на основании ст. 143 НК РФ. Налоговый учет по НДС осуществляется бухгалтерской службой ООО «СитиСтрой».

В качестве базы, используемой для получения необходимой информации в целях определения объектов налогообложения, используются данные регистров бухгалтерского учета.

Нумерация счетов-фактур производится ООО «СитиСтрой» в порядке возрастания с начала календарного года.

Нумерация «авансовых» счетов-фактур производится с использованием префикса - буквенной приставки, идущей впереди основного номера документа, например: Ав №00001.

Нумерация корректировочных счетов-фактур производится с использованием префикса Кор №00001.

Налогообложение в ООО «СитиСтрой» производится по налоговой ставке 18 процентов при получении денежных средств.

Проанализируем порядок исчисления и уплаты НДС на предприятии.

Объект обложения НДС на ООО «СитиСтрой» - это сумма реализации товаров за определенный промежуток времени.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров.

В целях налогообложения на предприятии принята учетная политика по мере поступления денежных средств: моментом определения налоговой базы при этом становится день оплаты отгруженных товаров (работ, услуг).

При совершении операции реализации товаров (работ, услуг) организация ведет книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур.

Кроме того, ООО «СитиСтрой» ведет журнал учета полученных от продавцов оригиналов счетов-фактур и журнал учета выставленных покупателям счетов-фактур, в которых хранятся их вторые экземпляры.

ООО «СитиСтрой» на законных основаниях уплачивает налог исходя из фактической реализации товаров (работ, услуг) за истекший квартал не позднее двадцатого числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

НДС, подлежащий уплате в бюджет определяется как разница между НДС, полученным от покупателей и НДС, уплаченным поставщикам.

При уплате налога на добавленную стоимость организация представляет в налоговый орган по месту своего учета, налоговую декларацию.

Проанализируем динамику налоговой базы НДС ООО «СитиСтрой» за 2017 год на основании таблицы 4.