Файл: Понятия "затраты", "расходы", "издержки" (Группировка расходов ).pdf

К принудительным расходам относятся налоги и налоговые платежи, отчисления в государственные внебюджетные фонды, расходы по обязательному страхованию и т.п.

Расходы, связанные с извлечением прибыли и определяющие себестоимость продукции (работ, услуг), состоят из стоимости материальных затрат (за исключением стоимости возвратных отходов), затрат на оплату труда, отчислений на социальные нужды, амортизации основных средств и других затрат.

1.3 Назначение счета 90 "Продажи" и его структура

Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг, что определяется как реализационный финансовый результат. Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на ее производство и продажу.

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяют по счету 90 "Продажи". Данный счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость:

- по готовой продукции, полуфабрикатам собственного производства и товарам;

- работам и услугам промышленного и непромышленного характера;

- покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

- строительным, монтажным, проектно - изыскательским, геолого - разведочным, научно - исследовательским и тому подобным работам;

- услугам связи и по перевозке грузов и пассажиров;

- транспортно - экспедиционным и погрузочно - разгрузочным операциям;

- предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

- Особенности учета на субсчетах счета 90 "Продажи"

К счету 90 "Продажи" могут быть открыты следующие субсчета:

90-1 "Выручка";

90-2 "Себестоимость продаж";

---

90-3 "Налог на добавленную стоимость";

90-4 "Акцизы";

90-9 "Прибыль (убыток) от продаж".

№ п/п	Содержание операции	Дебет Корреспондирующие счета	Кредит	Первичные документы
1	Списана остаточная(первоначальная) стоимость выбывших объектов основных средств	90	01	Акт о приеме-передаче объекта основных средств (ф.№ ОС-1), акт о списании объектов основных средств
2	Начислена амортизация по основным средствам, сданным в аренду (не является предметом собственности)	90	02	Ведомость расчета и начисления амортизации, бухгалтерская справка
3	Списана остаточная стоимость: Доходы вложений в материальные ценности нематериальных активов	90	03	Акты приема-передачи, бухгалтерская справка
4	Списана стоимость проданных вложений во внеоборотные активы	90	08	Акты приема- передачи, бухгалтерская справка

Таблица №1 Бухгалтерские проводки по учету доходов и расходов по основному виду деятельности

Организации - плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 субсчет 90-5 "Экспортные пошлины" для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж" предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и т.п.).

Порядок синтетического учета продажи продукции зависит от выбранного метода учета. Организациям можно определять выручку от продажи продукции для целей налогообложения либо по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации.

---

В бухгалтерском учете продукция считается реализованной в момент ее отгрузки (в связи с переходом права собственности на продукцию к покупателю).

1.4 Учет резервов предстоящих расходов и платежей

Расходы будущих периодов, которые произведены в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, отражаются на активном счете 97 «Расходы будущих периодов». Наличие этого счета и его применение связано с использованием метода соответствия , сущность которого состоит в том, что в соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета, расходы признаются в учете не по тому отчетному периоду, в котором они появились, а по отчетному периоду, к которому эти расходы относятся.

В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства отчетного пери­ода организация может образовывать резервы на покрытие каких-либо предполагаемых расходов.

Положением по ведению бухгалтерского уче­та и бухгалтерской отчетности и Российской Феде­рации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н (ред. от 24.0.1.2000), разрешено создавать резервы на:

• предстоящую оплату отпусков работникам;

• выплату ежегодного вознаграждения за вы­слугу лет;

• выплату вознаграждений по итогам работы за год;

• ремонт основных средств;

• производственные затраты по подготовите­льным работам в связи с сезонным характе­ром производства;

• предстоящие затраты на рекультивацию зе­мель и осуществление иных природоохран­ных мероприятий;

• предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по до­говору проката;

• гарантийный ремонт и гарантийное обслу­живание;

• покрытие иных предвиденных затрат и дру­гие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации.

Для отражения создания резервов предстоя­щих расходов на счетах бухгалтерского учета в но­вом Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инст­рукции по его применению, утвержденных прика­зом Минфина России от 31.10.2(100 № 94н, пред­назначен счет 96 "Резервы предстоящих расходов".

Этот счет по отношению к балансу является пассивным. По кредиту данного счета отражается сальдо, контроль говорит о величине резерва на начало и конец месяца и резервирование сумм в корреспонденции со счетами затрат на производство и расходов на продажу. По дебету отражается расходование созданных резервов.

---

Регистром синтетического учета при журнально-ордерной форму учета является журнал-ордер № 12.

Аналитический учет по счету 96 ведется по отдельным резервам.

Выделим общее для всех резервов критерии образования:

1. создание резервов необязательно;

2. начисление резервов предстоящих расходов является предметом рассмотрения учетной политики организации.

3. предстоящие расходы равномерно включаются в издержки производства отчетного года.

4. Резервы предстоящих расходов создаются сроком на один отчетный год.

Резервы предстоящих расходов не имеют остатков на конец отчетного года за исключением некоторых резервов, по кото­рым исходя из правил, установленных норматив­ными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, допускаются остатки резервов, переходящие на следующий год.

По приведенным резервам предстоящих расходов допускаются переходящие на следующий год остатки резервов:

- на предстоящую оплату отпусков работ­никам;

- на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- на выплату вознаграждений по итогам рабо­ты за год;

- на ремонт основных средств.

Если при уточнении учетной политики на следующий отчетный год организация считает нецелесообразным создавать резервы предстоящих расходов, то включаются в состав прочих доходов организации. Резервирование, как правило, производится на основании составления организацией специальных расчетов или смет.

Рассмотрим способы учета и методы формирования некоторых резервов предстоящих расходов. Резервы на предстоящую оплату отпусков работникам, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на выплату вознаграждений по итогам работы за год.

Для формирования резерва на предстоящую оплату отпусков работником расчет размера ежеме­сячных отчислений в резерв можно производить исходя из предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков вместе с суммой единого социа­льного налога и суммой страховых тарифов на обязательное социальное страхование от несча­стных случаев на производстве и профессиональ­ных заболеваний.

Можно создать ежемесячный резерв на предстоящую оплату отпусков работников путем умножения фактически начисленной оплаты труда на соотношение годовой плановой суммы на опла­ту отпусков и общего планового фонда оплаты тру­да работников.

Для формирования резерва на выплату еже­годного единовременного вознаграждения за вы­слугу лет размер ежемесячных отчислений в резерв можно рассчитать, отталкиваясь от установленного разме­ра выплат за стаж работы соответствующим катего­риям работников.

---

Резервы, созданные на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год, уточняются в порядке, аналогичном для резерва на предстоящую оплату отпусков работникам.

Создание резерва:

Д-т 08,20,23,25 и т.д. К-т 96

Использование сумм резерва

Д-т 96 К-т 70

Начисление ежегодного социального налога

Д-т 96 К-т 69

При образовании резервов на выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год, помимо записи в учетной политике организации следует коллективным соглашением обязательно предусмотреть факт ежемесячного или квартального начисления указанных вознаграждений.

Если организация выплачивает указанные вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год за счет прибыли, полученной организацией и оставшейся после уплаты налогов, резервы на выплату данных вознаграждений не создаются.

Резерв на ремонт основных средств

При резервировании предстоящих расходов на про­ведение всех видов ремонтов основных средств произ­водственного назначения (в том числе арендованных) организации могут создавать:

- ремонтный фонд (резерв)

- резерв расходов на ремонт основных средств

Отчисления в указанные резервы определя­ются отталкиваясь от балансовой стоимости основных производственных фондов и нормативов отчисле­ний, утверждаемых в учетной политике самими ор­ганизациями. Основными критериями дли опреде­ления норматива являются:

- сроки ремонта, основанные на включенных договорах;

- дефектные ведомости, свидетельствующие о необходимости проведения ремонтных ра­бот;

- объем в стоимостном выражении исходя из цены, установленной в договоре, а при вы­полнении работ хозяйственным способом — исходяиз фактических затрат на производст­во работ;

- отчисления в резерв исходя из сметной стои­мости ремонта объекта и межремонтных сро­ков.

Например, сметная стоимость ремонта объ­екта основных средств составляет 180 тыс. руб., межремонтный срок - 18 мес. В этом случае сумма ежемесячных отчислений в резерв на ремонт будет составлять 10 тыс. руб. (180 : 18).

Отчисления в ремонтный фонд (резерв) следует производить по крупным объектам с достаточно длительной периодичностью в ремонте.

Для ремонта остальных видов основных средств создаются резервы расходов на ремонт основных средств.

Создание ремонтного фонда (резерва)

Д-т 20,23,25 и т.д. К-т 96

Использование резервов на ремонт основных средств

Д-т 96 К-т 23 произведенный собственными силами

---