Файл: Бухгалтерская финансовая отчётность.pdf

Для проверки правильности расчёта можно воспользоваться следующей формулой:

2300 = 2200 + дебетовый оборот счёта 91 в корреспонденции со счётом 99 – кредитовый оборот счёта 91 в корреспонденции со счётом 99.

Строка 2410 отчёта о финансовых результатах должна соответствовать сумме налога на прибыль, указанного в декларации по налогу на прибыль .

Строка 2400 отчёта о финансовых результатах показывает величину прибыли организации. Значение по строке рассчитывают уменьшением значения по строке 2300 на величину налога (стр. 2410). Показатель строки 2400 должен соответствовать обороту по счёту 99 в корреспонденции со счётом 84.

2.4. Формирование и раскрытие информации в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах

В соответствии со ст. ст. 14 Федерального закона «О бухгалтерском учёте» в общем случае в состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчётности включается бухгалтерский баланс, отчёт о финансовых результатах и приложения к ним[1].

Приложения к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах, в соответствии с п. 2 Приказа № 66н включают в себя следующие формы:

- отчёт об изменениях капитала (ОКУД 0710003);

- отчёт о движении денежных средств (ОКУД 0710004);

- отчёт о целевом использовании средств (ОКУД 0710006).

Кроме этих форм в состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах согласно п. 4 Приказа № 66н включают иные приложения, так называемые пояснения.

В отчёте об изменениях капитала определены три раздела:

В разделе «Движение капитала» отражается величина уставного капитала, собственных акций, которые выкуплены у акционеров, добавочного капитала, резервного капитала и нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) - на 31 декабря: отчётного года, предыдущего года и предшествующего предыдущему. При этом указанные величины показывают по предыдущему и отчётному годам в разрезе увеличения и уменьшения капитала, изменений добавочного и резервных капиталов.

В разделе «Корректировка в связи с изменением учётной политики и исправлением ошибок» отражают информацию о корректировке собственного капитала организации, которая возникла в связи с изменением учётной политики организации и исправлением ошибок. Данную корректировку показывают по состоянию на 31 декабря года, который предшествовал предыдущему году, на 31 декабря предыдущего года, а также за предыдущий год в разрезе изменений за счёт чистой прибыли (убытка) и на основе других факторов. При этом показатели величины собственного капитала показывают до и после корректировок.

В разделе «Чистые активы» отражают данные о размере чистых активов организации по состоянию на 31 декабря: отчётного года; года, предшествовавшего отчётному периоду; года, предшествовавшего предшествующему отчётному периоду.

В таблице 18 представлен расчёт чистых активов ХХХ.

Таблица 18 - Оценка стоимости чистых активов ХХХ

Чистые активы ХХХ по состоянию на 31.12.2019 намного (в 3 149,3 раза) превышают уставный капитал. Данное соотношение положительно характеризует финансовое положение, полностью удовлетворяя требованиям нормативных актов к величине чистых активов организации. К тому же следует отметить увеличение чистых активов в
7,4 раза за исследуемый период. Превышение чистых активов над уставным капиталом и в то же время их прирост за исследуемый период говорит о хорошем финансовом положении ХХХ по данному признаку.

Отчёт о движении денежных средств

Этот отчёт представляет собой обобщение данных о денежных средствах, а также высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвергаются незначительному риску изменения стоимости.

В отчёте отражают фактические поступления и расходования денежных средств организации и их эквивалентов по трём видам операций: текущая, инвестиционная и финансовая, а также остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчётного периода - за отчётный период, период предыдущего года, аналогичный отчётному периоду.

В таблице 19 представлена информация из Отчёта о движении денежных средств ХХХ.

Таблица 19 – Отчёт о движении денежных средств ХХХ, тыс. руб.

Отчёт о целевом использовании средств

В этом отчёте отражается информация об остатке полученных средств целевого финансирования на начало и на конец отчётного года, о поступлении средств и их расходовании. Эту информацию отражают за отчётный период и за период предыдущего года, аналогичный отчётному периоду. Этот отчёт составляется некоммерческими организациями.

Иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах.

Согласно п. 4 Приказа № 66н иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах (далее - пояснения) оформляют в табличной и (или) текстовой форме.

Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчёту о финансовых результатах включают разделы об величине и изменениях в:

- нематериальных активов и расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

- основных средствах;

- финансовых вложениях;

- запасах;

- дебиторской и кредиторской задолженности;

- затратах на производство;

- оценочных обязательствах;

- обеспечениях обязательств;

- государственной помощи.

Показатели разделов заполняют по данным за отчётный и предшествующий периоды.

3. Рекомендации по совершенствованию порядка формирования и раскрытия информации в бухгалтерской отчётности ХХХ

Учёт в ХХХ ведётся по единой методологии бухгалтерского учёта на основании принципов начисления и двойной записи с применением журнально-ордерной системы с помощью автоматизированной системы учёта.

Бухгалтерский учёт имущества, обязательств и хозяйственных операций в организации ведётся в валюте РФ – рубли и копейки.

Налоговый учёт ведётся согласно ст. 313 –333 НК РФ на основе данных бухгалтерского учёта.

По результатам проведённого исследования можно дать следующие рекомендации:

1. Внести исправления в данные бухгалтерского учёта в соответствии с ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учёте и отчётности».

2. Для возможности перевода суммы заимствований по счёту 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам» на счёт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам», то есть в состав краткосрочной задолженности, когда срок погашения составит 365 дня, внести в учётную политику ХХХ изменения по учёту кредитов и займов.

3. Необходимо проведение плановых и внеплановых инвентаризаций активов и обязательства.

4. Следует более тщательно проводить подготовку к формированию показателей отчётности: проверку и пересчет хозяйственных операций.

4. Проверять взаимоувязки различных показателей форм финансовой и налоговой отчётности.

5. Создать службу внутреннего контроля.

6. Утвердить в учётной политике методику анализа дебиторской задолженности на предмет её сомнительности и порядок формирования резерва по сомнительным долгам.

Создание резерва по сомнительным долгам приведёт к следующим результатам:

- снижение налоговой базы по налогу на прибыль, так как отчисления в резервы увеличивают внереализационные расходы;

- экономия налоговых платежей

- убытки от безнадёжных долгов будут учтены раньше установленного срока.

В последующем созданный резерв по сомнительным долгам можно:

• восстановить, если погашается задолженность (восстановленный резерв включается в состав прочих доходов счёт 91 «Прочие доходы и расходы»);
• использовать, когда за счёт резерва списывают безнадежную дебиторскую задолженность.

Заключение

Бухгалтерская финансовая отчётность – это основной информационный результат, который сформирован на счетах бухгалтерского учёта за истекший финансовый год и отражает конечный итог всей хозяйственной деятельности организации за этот год.

Организация, которая функционирует на рынке, в зависимости от размеров, отраслевой принадлежности и организационно-правовой формы имеет в своем распоряжении разные ресурсы: имущественные, земельные, трудовые. Эти ресурсы, которые вкладываются собственниками и инвесторами, направляют на формирование основного и оборотного капитала, которые предназначены для обслуживания производственного процесса, являющегося непосредственно целью создания организации.

Во время исследования годовой бухгалтерской отчётности ХХХ за 2019 год были выявлены следующие ошибки:

Неверное формирование строк 1210, 1230, 1410, 1520 бухгалтерского баланса.

Строка 1540 «Оценочные обязательства» бухгалтерского баланса не соответствует данным бухгалтерского учёта по счёту 96.

Из-за неприменения ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль» произошло искажение (занижение) показателей статей «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства», подлежащих отражению по строкам 1180 и 1420 статей бухгалтерского баланса, а также к искажению показателей Отчёта о финансовых результатах «Постоянные налоговые обязательства (активы) строка 2421, «Изменение отложенных налоговых обязательств» строка 2430 и «Изменение отложенных налоговых активов» строка 2450.

Строка 2400 Отчёта о финансовых результатах не соответствует данным бухгалтерского учёта по счёту 84.

Ненадлежащим образом была исправлена ошибка по учёту на счёте 90 «Продажи» при этом не была произведена трансформация баланса в связи с чем на 01.01.2019г. существует сальдо по счёту 90 «Продажи». Данная ошибка не исправлена в учётных регистрах, но учтена при формировании отчётности.

В целом отчётность составлена в соответствии с ПБУ 4/99.

Так как в случае с ХХХ исследовалась отчётность за 2019 год, которая уже утверждена и сдана во все контролирующие органы, предоставлена для внешних пользователей, порядок исправления ошибок должен быть проведен в соответствии с ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учёте и отчётности».

Большую достоверность отчётности в ХХХ может обеспечить использование следующего.

1. Проводить плановые и внеплановые инвентаризации активов и обязательств.

2. Тщательно готовиться к формированию показателей отчётности: проверка и пересчёт хозяйственных операций.

3. Проверять взаимоувязки различных показателей форм финансовой и налоговой отчётности.

4. Создать службу внутреннего контроля.

5. Изменение учётной политики по учёту кредитов и займов, дебиторской задолженности и формированию резерва по сомнительной задолженности.

Подводя итог проведённому исследованию, следует отметить, что в настоящий момент в российских организациях существуют некоторые проблемы с обеспечением достоверности бухгалтерской отчётности, несмотря на наличие методов, которые позволяют увеличить степень достоверности отчётных данных.

Это можно связать с несовершенством законодательства и нечёткостью стандартов российского бухгалтерского учёта; недостаточной проработанностью нормативной базы альтернативных вариантов обеспечения достоверности отчётности, таких как аудит и аутсорсинг; сложностями перехода на международные стандарты бухгалтерского учёта и человеческими факторами, от которых в большой степени зависит объективность и достоверность бухгалтерской отчётности.