Файл: Бухгалтерская финансовая отчётность.pdf

2.2. Структура, содержание и порядок составления бухгалтерского баланса

Баланс – основная форма в системе бухгалтерской отчётности. Он представляет собой систему показателей, которая характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчётную дату.

Бухгалтерский баланс и балансовое обобщение – основные элементы метода бухгалтерского учёта. В балансе активы организации обобщают и группируют в особом порядке, что даёт возможность быстро рассчитать показатели, которые характеризуют хозяйственную деятельность.

Информация, которая содержится в бухгалтерском балансе, необходима для контроля наличия и структуры активов и источников их образования, анализа финансового положения и платёжеспособности организации, размещения активов.

Активы организации участвуют в хозяйственном обороте непрерывно, изменяя при этом свой состав и форму стоимости. Руководству организации требуется знать, какие активы есть у организации, из каких источников они получены, для каких целей предназначены.

Бухгалтерский баланс – способ обобщения и группировки активов организации и источников их образования на определённую дату в денежной оценке.

Бухгалтерский баланс даёт возможность определения состава, величины имущества и источников его формирования, ликвидности и скорости оборота денежных средств, провести анализ движения денежных потоков и оценить платёжеспособность организации.

Бухгалтерский баланс составляют на основании данных бухучёта на первое число каждого месяца, за квартал и год в целом в установленные сроки и представляют в налоговые органы и ряд других организаций.

Бухгалтерский баланс отражает не только качественные, количественные (суммарные), но структурные изменения в составе средств. Именно это свидетельствует о том, насколько важна роль бухгалтерского баланса в хозяйственной деятельности организации, так как баланс отражает состояние средств в обобщённой их совокупности на определённый момент.

Бухгалтерский баланс показывает структуру средств и источников по их видам и группам, удельный вес каждой группы, взаимосвязь и взаимозависимость их между собой.

Данные баланса являются основой для выявления показателей, которые характеризуют деятельность организации и её финансовое состояние, к примеру, достаточность обеспечения средствами, правдивость их исполнения, размер материальных запасов, соблюдение финансовой дисциплины, рентабельность деятельности и т. д.

Сигнализируя о тех или иных отклонениях в хозяйственной деятельности и финансовом состоянии организации, баланс в то же время является основой для выяснения причин этих отклонений и определения мер, которые требуются для их устранения. Особенное значение имеет бухгалтерский баланс для контроля и более глубокого исследования хозяйственной деятельности, и финансового состояния организации. Обработанный аналитическими методами, Бухгалтерский баланс становится важным документом, который раскрывает внутренние взаимосвязи всех элементов хозяйственной деятельности организации.

Кроме этого, благодаря сжатой и компактной форме, Бухгалтерский баланс – это удобный и наглядный документом, он дает законченное и цельное представление о тех изменениях, которые произошли в нём за определённый период.

Таким образом, значение Бухгалтерского баланса в хозяйственной деятельности организации кратко характеризуется так: Бухгалтерский баланс – это одно из самых важных средств управления и контроля хозяйственной деятельности и анализа финансового состояния организации, это денежный измеритель хозяйства на определённый момент, имеет большое практическое значение: данные баланса используются для исследования финансового положения организации и контроля правильности отражения в учёте хозяйственных операций.

Схематично бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, которая составлена из двух вертикально расположенных частей: верхняя часть – актив – отражает имущество и права организации, а нижняя – пассив – источники образования имущества и прав.

В переводе с французского языка баланс - равенство, весы. В балансе обязательно присутствие соответствия итогов актива и пассива:

Актив = Пассив.

Так как пассивы – это капитал и обязательства организации, а активы – имущество и права, то это равенство можно представить так:

Имущество + Права = Капитал + Обязательства.

Форма бухгалтерского баланса предприятия (Приложение 1) утверждена Приказом Минфина № 66н[Ошибка! Источник ссылки не найден.].

Актив и пассив баланса состоят из отдельных статей. По статье баланса отражается величина определённого экономически однородного вида средств или их источников. Балансовые статьи объединяют в группы, группы – в разделы. Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляют по их экономическому содержанию. В актив баланса включаются статьи, по которым показывают определённые группы элементов хозяйственного оборота, объединённые в зависимости от этапов кругооборота средств.

Особенность действующей структуры баланса заключается в расположении разделов и статей в каждом его разделе по строго определённой последовательности – степень возрастания ликвидности, то есть возможности превращения их в денежные средства для оплаты обязательств организации.

Актив баланса составляют два раздела:

I – внеоборотные активы – к ним относят суммы нематериальных активов, основных средств, доходных вложений в материальные ценности, долгосрочных финансовых вложений, отложенных налоговых активов, прочих внеоборотных активов.

II – оборотные активы – к ним относят суммы запасов, дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложений, денежных средств, прочих оборотных активов.

Статьи пассива баланса представляются тремя разделами:

III – капитал и резервы – к ним относят суммы уставного, добавочного, резервного капитала, целевых финансирования и поступлений, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

IV – долгосрочные обязательства – к ним относят суммы заёмных средств, отложенных налоговых обязательств, оценочных обязательств, прочих обязательств.

V – краткосрочные обязательства – к ним относят суммы заёмных средств, кредиторской задолженности, доходов будущих периодов, оценочных обязательств, прочих обязательств.

Все активы и пассивы организации представляются в балансе в сгруппированном виде (рисунок 3).

Рисунок 3 - Группировка активов и пассивов в бухгалтерском балансе

Итоги по каждому разделу актива баланса суммируют и дают общий итог актива баланса, который всегда равен общему итогу пассива баланса.

РАЗДЕЛ I. ВНЕОБОРОТНЫЕ СРЕДСТВА включает разнородные по своему экономическому содержанию средства:

- материальные средства;

- нематериальные средства;

- инвестиции и др.

Объединение этих средств в I разделе обуславливается длительным характером их использования в хозяйственной деятельности организации, принадлежностью к наименее ликвидным активам.

В ХХХ по группе статей «Основные средства» в строке 1150 отражают материально-вещественные ценности, которые используются в качестве средств труда и в течение длительного времени.

Данные по основным средствам приводят согласно правилу нетто-оценки статьи баланса по остаточной стоимости, за исключением объектов, по которым в установленном порядке стоимость не погашается. Величину начисленной амортизации по основным средствам а начало и конец отчётного года отражают в ф №5.

При заполнении группы статей основных средств следует руководствоваться ПБУ 6/01 «Учёт основных средств»[Ошибка! Источник ссылки не найден.], а также методическими рекомендациями по бухгалтерскому учёту основных средств [Ошибка! Источник ссылки не найден.].

По строке 1150 отражено сальдо стоимости основных средств (счёт 01) за минусом амортизации (счёт 02), оборудование к установке (счёт 07), а также вложения во внеоборотные активы (объекты незавершённого строительства счёт 08) (таблица 3).

Таблица 3 – Расчёт строки 1150 баланса ХХХ

РАЗДЕЛ 2. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Показатели этого раздела бухгалтерского баланса характеризуют состояние оборотных активов, которые включают материальные оборотные средства, средства в расчётах (дебиторская задолженность), денежные средства и приравненные к ним средства.

В группе статей «Запасы» строка 1210 показывают стоимость всех запасов организации, приводится суммарный остаток запасов (дебетовое сальдо счетов 10, 21, 41, 43) (таблица 4).

Таблица 4 Расчёт строки 1210 баланса ХХХ

При заполнении данной статьи бухгалтерского баланса надо руководствоваться ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов»[Ошибка! Источник ссылки не найден.], ПБУ 10/99 «Расходы организации»[Ошибка! Источник ссылки не найден.].

Строка 1220 «НДС по приобретенным ценностям» учитывают суммы налога по приобретённым материально-производственным запасам, нематериальным активам и т. п., которые еще не приняты к вычету из бюджета. Источником для заполнения этой статьи являются данные счёта 19 НДС по приобретенным ценностям (таблица 5)

Таблица 5 Расчёт строки 1220 баланса ХХХ

Дебиторская задолженность по строке 1230 показывает общую сумму дебиторской задолженности. В дебиторскую задолженность включают:

- расчёты с покупателями и заказчиками;

- задолженность поставщиков по выданным им авансам;

- расчёты с персоналом организаций по возмещению нанесённого ими ущерба;

- задолженность за подотчётными лицами;

- прочие дебиторы.

Расшифровка дебиторской задолженности по срокам ее погашения приводится в приложении к бухгалтерскому балансу форма №5.

Источником для заполнения этой статьи баланса служит результат сложения дебетовых сальдо по счетам: 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 (таблица 6).

Таблица 6 Расчёт строки 1230 баланса ХХХ

Строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» – записывают общую сумму, которой располагает организация: остатки наличных денежных средств в кассе, а также все деньги (и рубли, и иностранная валюта), что лежат в банках.

Источником для заполнения этой статьи баланса ХХХ служат данные по счету 51 Расчётные счета (таблица 7).

Таблица 7 Расчёт строки 1250 баланса ХХХ

Строка 1260 «Прочие оборотные активы» – отражают суммы, не нашедшие по другим статьям раздела II бухгалтерского баланса. При этом исходя из требований существенности информации отчётности, если данные по этой статье превышают 5% итого актива бухгалтерского баланса, то организации необходимо дать расшифровку состава данной статьи в пояснительной записке.