Файл: Влияние инфляции на бухгалтерскую отчетность.pdf

В МСФО (IAS) 1 к общим вопросам (или «соображениям») отне­сены:

• добросовестность при представлении отчетности и ее соответствие МСФО;
• непрерывная деятельность компании;
• применение метода начисления;
• последовательное представление отчетности;
• существенность и агрегирование;
• взаимозачет;
• сравнительность информации;
• периодичная отчетность.

Раскроем каждый из них.

Правильное применение МСФО практически почти во всех слу­чаях приводит к созданию таких финансовых отчетов компании, которые дают правдивое о ней представление ее пользователям. Прав­дивое представление означает, что финансовые отчеты должны точно отражать финансовое положение, финансовые результаты деятель­ности и движение денежных средств компании. Это достигается пу­тем выбора и применения правильной учетной политики; передачи информации в такой форме, которая обеспечивает получение умест­ных, надежных, сопоставимых и понятных сведений; дополнитель­ного раскрытия информации, если это окажется необходимым.

Компания, финансовая отчетность которой соответствует МСФО, обязана сделать прямо выраженное и безоговорочное заявление о таком соответствии в примечаниях к финансовой отчетности. При­чем раньше компании, делая те или иные отступления от МСФО, могли в своих финансовых отчетах заявлять, что при формировании последних «соблюдены стандарты МСФО во всех существенных ас­пектах», либо «соблюдены весьма важные требования МСФО», или «основываются на стандартах МСФО». Сейчас они такого права ли­шены. Действующий МСФО (IAS) 1 не допускает описание финан­совой отчетности как соответствующей МСФО, если только она не соответствует всем требованиям МСФО, выпущенным Советом по МСФО.

В МСФО также подчеркивается, что ненадлежащая учетная по­литика не может компенсироваться ни раскрытием применяемой учетной политики, ни примечаниями или иными пояснительными материалами (п. 18).

Однако экономическая жизнь настолько разнообразна, что все учесть в МСФО не представляется возможным. Поэтому в МСФО (IAS) 1 установлено одно исключение из общего рассмотренного выше правила, касающееся явления, которое на практике называется «правдивым и беспристрастным непреодолимым обстоятельством»: в тех чрезвычайно редких случаях, когда руководство компании при­ходит к заключению, что соблюдение какого-либо требования, со­ответствующего МСФО, может до такой степени вводить в заблуж­дение, что возникает противоречие с целями финансовой отчет­ности, изложенными в Принципах, компания обязана отказаться от применения данного требования, если соответствующими норма­тивными актами такой отказ требуется или не запрещен (п. 18). Ис­толкование, требуемое стандартом, должно быть явно неподходя­щим, и правдивое представление не может быть достигнуто либо посредством применения стандарта, или путем дополнительного раскрытия.

Если компания по вышеизложенной причине сделала отступле­ния от требований международных стандартов, то она обязана рас­крыть следующую информацию (п. 20):

• что руководство организации пришло к заключению о том, что финансовая отчетность добросовестно представляет финансо­вое положение, финансовые результаты деятельности и движе­ние денежных средств организации;
• что она обеспечила соблюдение применяемых МСФО, за ис­ключением того, что она отступила от конкретного требования в целях достижения добросовестного представления;
• наименование того МСФО, от которого она отступила, характер отступления, включая порядок учета, который требовался бы этим МСФО; причину, по которой такой порядок учета в дан­ных обстоятельствах вводил бы в заблуждение до такой степени, что возникало бы противоречие с целями финансовой отчет­ности, изложенными в Принципах, а также принятый порядок учета;
• по каждому отчетному периоду — финансовое воздействие от­ступления на каждую статью финансовой отчетности, которая отражалась бы в ней в соответствии с требованием, которое применялось бы в отсутствие отступления.

Некоторые стандарты содержат прямые указания, запрещающие компаниям делать отступления от тех или иных конкретных требо­ваний и норм. Однако если руководство пришло к заключению, что соблюдение других запретов может ввести в заблуждение пользова­телей финансовой отчетности, то компания обязана до максимально возможной степени снизить такое воздействие на принимаемые пос­ледними решения на основе информации рассматриваемой отчет­ности. В подобных ситуациях компания в соответствии с МСФО (IAS) 1 обязана раскрывать сведения (п. 23), представленные на рисунке 6.

Прежде чем принимать решение о необходимости отхода от того или иного требования стандарта, руководство компании должно четко уяснить, в чем ее обстоятельства принципиально отличаются от обстоятельств компаний, соблюдающих данное требование, и насколько аргументированы предположения, что в ее условиях не достигаются цели финансовой отчетности.

Рисунок 6 – Необходимые к раскрытию сведения в соответствии с
МСФО (IAS) 1

По результатам проведенного в данной главе исследования необходимо сделать следующие выводы.

Основной задачей бухгалтерского учета считается обеспечение пользователей полной и достоверной информацией о финансовых результатах деятельности и имущественном положении организации. Достижение этой цели обеспечивается составлением бухгалтерской отчетности, предназначенной для внешних пользователей.

Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности в России реализуется на четырех уровнях: законодательный, нормативный, методический и организационный, которые учитывают традиции государства и специфику экономических отношений. Соответственно, финансовая отчетность российской организации должна быть составлена в соответствии с Российскими стандартами бухгалтерского учета.

2. ИНФЛЯЦИЯ И ЕЕ ВЛИЯНИЕ НА БУХГАЛЕТУРСКУЮ ОТЧЕТНОСТЬ

2.1. Инфляция: определение и виды инфляции

Основным требованием, предъявляемым международными стандартами к данным финансовой отчетности, выступает их полезность, то есть возможность использования публикуемой информации для принятия обоснованных экономических решений всеми группами внешних пользователей. Для этого она должна удовлетворять критериям достоверности, уместности, надежности, понятности и сопоставимости, соблюдение которых в современной обстановке представляется достаточно сложным.

Одним из основополагающих принципов бухгалтерского учета в большинстве стран является принцип отражения учетных объектов по ценам приобретения. В условиях стабильных цен применение этого принципа вполне оправдано. Однако в периоды достаточно высокой инфляции отчетность, основанная на первоначальных стоимостных оценках, может давать искаженное представление о финансовом состоянии и результатах деятельности организации, так как различные статьи отчетности теряют свою стоимость с различной скоростью.
Инфляция обесценивает все доходы и поступления организации. Малейшая отсрочка платежей ведет к тому, что организация получает лишь часть причитающегося дохода.

Инфляция ведет к неоправданному росту потребности организации в оборотных средствах, потому что затраты на сырье и материалы, заработную плату, амортизацию не возмещают суммы реальных расходов в текущем периоде. Инфляция искажает реальную стоимость капитала организации, его активов и обязательств.

Так как даже умеренная инфляция оказывает влияние на финансовые результаты деятельности организации и усложняет возможность получения сторонними пользователями реальной картины о финансовом состоянии имеющихся и потенциальных контрагентов, в международной практике разработаны определенные подходы к учету влияния инфляции, закрепленные в нескольких Международных стандартах финансовой отчетности. Одним из основополагающих принципов бухгалтерского учета в большинстве стран является принцип отражения учетных объектов по ценам приобретения. В условиях стабильных цен применение этого принципа вполне оправдано. Однако в периоды достаточно высокой инфляции отчетность, основанная на первоначальных стоимостных оценках, может давать искаженное представление о финансовом состоянии и результатах деятельности организации, так как различные статьи отчетности теряют свою стоимость с различной скоростью.

Рассмотрим более подробно данное понятие. Инфляция - это процесс повышения среднего уровня цен на все товары, работы и услуги, в результате, которого деньги обесцениваются.

Краткое определение инфляции означает обесценение денег по отношению к товарам и иностранным валютам. Полное понятие включает:

1) главные причины (диспропорции общественного воспро­изводства, диктат предприятий-монополистов и экономичес­кую политику государства), обусловливающие денежные и неденежные факторы инфляции;

2) следствие — избыток денег по сравнению с реальными потребностями хозяйственного оборота в деньгах;

3) сущность (форма проявления) — обесценение денег в ре-роста цен и снижения валютного курса;

4) социально-экономические последствия — перераспределение национального дохода и национального богатства в пользу предприятий-монополистов, «теневой экономики», государства за счет снижения реальной заработной платы, пенсий и других фиксированных доходов населения.

В этом смысле инфляция подобна худшему виду налога и принудительного займа. Таким образом, инфляция — это проблема и экономическая и политическая. Инфляция — понятие международное, и Россия не исключение. Если сложившиеся сейчас темпы инфляции невысокие, то завтра они могут снова измениться, так как экономика развивается по спирали. При любом событии кумулятивный эффект от инфляции значителен и значительны искажения, которые она вызывает в учете, в котором активы оценены по первоначальной стоимости. Это ведет к регистрации «фиктивной» суммы прибыли, скрывает уменьшение стоимости капитала и делает недействительными многие аналитические показатели.

Инфляция действует как «налог» на остатки денежных средств. Она является достаточно разорительным налогом, по­что вызывает убытки по денежным активам, прибыль на собственный капитал и значительные изменения стоимости (в денежном выражении) других активов, а также неопределенные риски, инфляция как обесценение денег проявляется в росте цен имеет множество причин. Опыт зарубежных стран показал, что в зависимости от причин различаются следующие виды инфляции:

- инфляция издержек;

- инфляция спроса;

- импортируемая инфляция;

- умеренная инфляция;

- галопирующая;

- гиперинфляция;

- подавленная и т. п.

Все эти виды имели место во времени и пространстве, однако одновременное наличие всех видов инфляции не было характерным для развитых стран. Им удалось свести эти причины до минимума и снизить темп инфляции в среднем до 2% годовых.

Основным признаком инфляции является рост цен в сред­нем, т.е. увеличение усредненной цены всей номенклатуры то­варов, выбранных в качестве базы выявления уровня инфляции. Не существует формальной нижней границы изменения цен, которая могла бы использоваться как критерий инфляции.

2.2.Влияние инфляции на финансовое состояние предприятий

Основными последствиями инфляции являются:
1) Занижение стоимости имущества организации;

При постоянном повышении цен на товары, работы, услуги стоимость основных средств, нематериальных активов, производственных запасов и другого имущества на дату составления отчетности всегда будет выше, чем при его приобретении. При этом, чем больше временной разрыв между приобретением имущества и датой составления отчетности, тем выше величина занижения стоимости имущества организации. Использование показателей первоначальной стоимости имущества организации при ее продаже, покупке, приватизации, ликвидации может привести к крупным просчетам и потерям. Занижение стоимости амортизируемого имущества при прочих равных условиях не позволяет создать в полной мере источники их воспроизводства.

2) Занижение расходов организации и себестоимости продукции, работ, услуг;

Занижение стоимости амортизируемого имущества приводит к снижению сумм начисленной амортизации, включаемой в себестоимость продукции.

Занижение стоимости использованных производственных запасов, а также всех других работ и услуг также ведет к занижению себестоимости продукции, работ, услуг. Ее следствием является неполное возмещение текущих затрат из поступившей выручки.

3) Завышение прибыли, налога на прибыль, показателей рентабельности;

Занижение себестоимости продукции, работ, услуг ведет к искусственному завышению показателей прибыли, налога на прибыль, показателей рентабельности, что не позволяет объективно оценить результаты деятельности организации и может ввести в заблуждение пользователей информации, в том числе из-за завышения реальной стоимости акции. Кроме того, уменьшаются источники финансирования развития производства.

4) Разновыгодность расчетных операций;

В условиях инфляции дебиторская задолженность ведет к снижению реального дохода организации, так как временной разрыв между возникновением долга и его погашением приводит к обесцениванию получаемых денежных средств. Кредиторская задолженность, наоборот, выгодна организации, которые могут расплатиться по своим обязательствам деньгами со сниженной покупательной способностью. Разновыгодность дебиторской и кредиторской задолженности нередко приводит к преднамеренной задержке платежей. Кроме того, искажается информация о реальном соотношении дебиторской и кредиторской задолженности, необходимая для управления текущей платёжеспособностью организации.