Файл: Влияние инфляции на бухгалтерскую отчетность.pdf

Рисунок 3 – Годовая бухгалтерская отчетность

Важным моментом при формировании бухгалтерской отчетности является соблюдение требования сравнимости данных, так как внутренним и внешним пользователям необходима информация об изменениях в учетной политике и влиянии произошедших изменений на финансовый результат деятельности и финансовое положение экономического субъекта. Обеспечение сравнимости не определяет унификацию и не предполагает какие–либо препятствия для улучшения правил бухгалтерской отчетности учета и учетных процедур. Изменения в ведении бухгалтерского учета обязательны в том случае, если принятая учетная политика не обеспечивает реализацию таких требований, как уместность и надежность, либо существует лучшая альтернатива.

Годовая бухгалтерская отчетность, за исключением случаев, установленных Федеральным законом от 06.12.2011 г. № 402–ФЗ «О бухгалтерском учете», состоит из основных элементов (рисунок 3).

Бухгалтерский баланс занимает центральное место как источник чрезвычайно полезной информации для анализа устойчивости финансового состояния экономического субъекта за отчётный период. Бухгалтерский баланс – это источник информации, представляющий собой способ группировки и обобщения имущества экономического субъекта по составу и размещению, а также по источникам его формирования, имеет денежную оценку и составляется на определённую дату.

Отчет о финансовых результатах предоставляет информацию о финансовых результатах деятельности экономического субъекта. Основные показатели: доходы, расходы, промежуточные результаты, конечный финансовый результат за отчетный период (прибыль/убыток), подлежащих включению в состав собственного капитала, характеризуя воздействие на собственный капитал экономического субъекта доходов и расходов, полученных и произведенных за текущий период.

Являясь связующим звеном между результатами прошлого и отчетного периода Отчет о финансовых результатах содержит информация, за счет чего произошли изменения в бухгалтерском балансе отчетного периода по сравнению с прошлым. Если наблюдается прирост активов бухгалтерского баланса, то он образуется за счет превышения доходов над расходами. Следовательно экономический субъект сработал эффективно и получил прибыль, увеличивающую собственный капитал. Если же в результате финансово–хозяйственной деятельности экономическим субъектом получен убыток, то это свидетельствует об уменьшении собственного капитала на величину убытков [12].

Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах обязательные элементы годовой бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Что бы отчетность наиболее полно удовлетворяла запросам пользователей к ней добавляется информация о значимых показателях финансово–хозяйственной деятельности экономического субъекта.

В состав прочих отчетных форм входят отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, пояснения к бухгалтерскому балансу.

Отчет об изменениях капитала по сути расшифровка изменений сумм показателей, формирующих собственный капитал экономического субъекта, представленных в балансе в виде остатков на отчетную дату, характеризуют эффективность управления им.

Отчет о движении денежных средств экономического субъекта характеризует направления деятельности (операционная, инвестиционная, финансовая) о взаимосвязи с остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода. Представление этой информации связано с тем, что деятельность любого экономического субъекта предполагает наличие необходимого минимума финансовых ресурсов для её осуществления и развития.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах нацелены на раскрытие сведений, относящихся к учетной политике экономического субъекта, дополнительных данных, о финансовом положении, о финансовых результатах его деятельности.

Заинтересованных пользователей, при составлении отчетов необходимо обеспечить соблюдение определенных условий для того чтобы бухгалтерская отчетность экономического субъекта соответствовала предъявляемым к ней требованиям (рисунок 4). Экономический субъект в обязательном порядке должен представлять годовую бухгалтерскую отчетность: своим учредителям, налоговым органам и территориальным органам государственной статистики по месту регистрации [17].

Необходимые условия для соответствия бухгалтерской отчетности экономических субъектов, предъявляемым к ней требованиям заинтересованных пользователей

Полное отражение фактов финансово–хозяйственной деятельности

Полное отсутствие данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов с данными синтетического и аналитического учета

Раскрытие элементов учетной политики

Правильная оценка статей баланса

Рисунок 4 – Необходимые условия для соответствия бухгалтерской отчетности, экономических субъектов, предъявляемым к ней требованиям заинтересованных пользователей

Обязательные экземпляры годовой бухгалтерской отчетности являются государственным информационным ресурсом. Заинтересованным лицам обеспечивается доступ к указанному государственному информационному ресурсу, за исключением случаев, когда в интересах сохранения государственной тайны такой доступ должен быть ограничен. Представление годовой бухгалтерской отчетности в другие адреса и с иной периодичностью производится в случаях, предусмотренных налоговым и иным законодательством РФ или учредительными документами.

Годовая бухгалтерская отчетность экономического субъекта является открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и др. Они имеют право знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии.

1.3 Особенности содержания и структура отчетности по международным стандартам

Международный стандарт под номером один появился более 30 лет назад. За это время в него неоднократно вносились изменения и дополнения, которые в отдельные годы носили радикальный ха­рактер. В частности, в 1997 г. был создан новый МСФО (IAS) 1 с ны­нешним его названием «Представление финансовой отчетности», заменивший три прежних МСФО ((IAS) 1 «Раскрытие учетной по­литики»; МСФО (IAS) 5 «Информация, подлежащая раскрытию в финансовой отчетности» и МСФО (IAS) 13 «Представление кратко­срочных активов и краткосрочных обязательств») и вступивший в силу с 01.07.1998 г. С 01.01.2005 г. и до конца 2008 г. действовала ре­дакция данного стандарта с отдельными дополнениями, однако и она нуждалась в существенных изменениях, в частности в связи с проводимыми работами по конвергенции МСФО и US GAAP. В ре­зультате был создан новый вариант МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», который организации обязаны применять в отношении годовых периодов, начинающихся с 01.01.2009 г. или после этой даты.

Цель нынешнего МСФО (IAS) 1 — предписание основы представ­ления финансовой отчетности общего назначения с тем, чтобы до­стичь сопоставимости как с собственной финансовой отчетностью за предшествующие периоды, так и с финансовой отчетностью дру­гих организаций. В стандарте изложены общие требования к пред­ставлению финансовой отчетности компаний, даны рекомендации в отношении ее структуры и минимальные требования к ее содержа­нию. Что же касается вопросов, относящихся к конкретным хозяй­ственным операциям и событиям в части их признания, оценки и раскрытия в финансовой отчетности, то они рассматриваются в дру­гих МСФО.

Характерная особенность МСФО (IAS) 1 состоит в том, что он применим ко всем типам коммерческих организаций, имеющих целью получе­ние прибыли, включая банки и страховые организации, а также де­ловые структуры государственного сектора. Более того, некоммер­ческие организации, не ориентиро­ванные на извлечение прибыли из своей деятельности, могут, по мнению Совета по МСФО, его применять, внеся некоторые измене­ния в соответствующие наименования, использованные для обозна­чения отдельных линейных статей в финансовой отчетности и для финансовой отчетности в целом. Аналогично могут поступать орга­низации, у которых нет собственного капитала, а также отдельные типы кооперативных и других организаций, акционерный капитал которых не является соб­ственным.

МСФО (IAS) 1 применим как в отношении годовой отдельной финансовой отчетности, так и консолидированной. Что же касается промежуточной финансовой отчетности, то компании, составля­ющие ее по международным стандартам, должны руководствоваться требованиями, установленными к ней в МСФО (IAS) 34, а также об­щими соображениями в отношении финансовой отчетности, изло­женными в МСФО (IAS) 1 (§ 15-35).

Нередко компании, прежде всего крупные, представляют свою отчетность в виде буклетов, проспектов и других изданий, в которых собственно финансовая отчетность выступает как одна из их частей. В качестве подтверждения данной информации выступают годовые отчеты многих крупнейших зарубежных компаний. В этих изданиях финансовая отчетность должна четко идентифици­роваться и отличаться от другой информации, содержащейся в них, что более удобно для пользователей. Чаще всего финансовая отчетность располагается в конце таких буклетов. К тому же требования МСФО применимы только к финансовым отчетам (на основе которых ауди­торы должны составлять свои аудиторские заключения), а не к ка­кой-либо другой информации, помещенной в рассматриваемых пуб­ликациях. Именно данное обстоятельство является одной из ос­новных причин обособления финансовой отчетности в указанных изданиях. Потребитель информации должен четко видеть грань между двумя ее частями — подвергавшейся аудиту и остальной.

Финансовая отчетность компании, составленная по МСФО, яв­ляется довольно четко структурированным документом, содержащим важную информацию о финансовом ее состоянии и финансовых результатах деятельности.

Полный комплект финансовой отчетности компании в соответ­ствии с МСФО (IAS) 1 включает в себя элементы, представленные на рисунке 5.

Рисунок 5 – Элементы полного комплекта финансовой отчетности

В действующем варианте стандарта появилась новая норма, в со­ответствии с которой организация может использовать иные наиме­нования для указанных отчетов, чем те, что указаны в нем (п. 10). Кроме того, компании могут «предоставлять компоненты прибыли или убытка либо в составе единого отчета о совокупном доходе, либо в отдельном отчете о прибылях и убытках. Когда представляется от­чет о прибылях и убытках, он становится частью полного комплекта финансовой отчетности и должен непосредственно предшествовать отчету о совокупном доходе» (п. 11).

Кроме указанных отчетов и примечаний к ним компании по своему усмотрению представляют и другую дополнительную инфор­мацию, в частности финансовый обзор, содержащий анализ и опи­сание основных финансовых результатов деятельности компании, ее финансового положения, а также неопределенностей, с которыми она сталкивается, и факторов, повлиявших на изменение конъюнк­туры и бизнес-среды. К дополнительной информации чаще всего относятся экологические отчеты о том, как компания соблюдает природоохранное законодательство; какие суммы средств расходует на охрану окружающей среды; отчеты о произведенной или добав­ленной стоимости; информация о состоянии дел с управлением рис­ками, в частности рисками от изменения цен; риском ликвидности; валютным и кредитным рисками; а также изменениями процентных ставок и др. Совет по МСФО поощряет компании к раскрытию по­добного рода дополнительной информации. Более того, действует правило, согласно которому если стандарт не содержит норму о рас­крытии в обязательном порядке какой-либо информации, но она является существенной для правильного понимания финансовой отчетности ее пользователями, то компания должна такую инфор­мацию представлять в своей финансовой отчетности. Заметим, что не только опущения информации, но и искажения ее в финансовой отчетности бывают существенными и несущественными.

В соответствии с МСФО (IAS) опущения или искажения статей являются существенными, если они могут каждое по отдельности, или в совокупности повлиять на экономические решения пользова­телей, принимаемые на основе финансовой отчетности (п. 7).

В ходе дискуссий по совершенствованию МСФО было внесено предложение установить «пороговые» значения существенности, од­нако они так и не были внедрены. Разделение информации на существенную и несущественную имеет важное значение, так как требования и нормы, содержащиеся в МСФО, касаются только первой из них. При оценке информации с позиций существенности лица, составляющие финансовую отчет­ность, должны ориентироваться на ее потребителей, имеющих соот­ветствующую подготовку и способных ее правильно понимать. Об этом говорится в «Принципах подготовки и представления финан­совой отчетности» и повторено в МСФО (IAS) 1: «предполагается, что у пользователей есть достаточные знания в сфере деловой и эко­номической деятельности и бухгалтерского учета и готовность изу­чать представленную информацию с должным старанием» (п. 7). Они должны прежде всего знать и разбираться в основах, т.е. в общих вопросах, связанных с финансовой отчетностью, составляемой по МСФО.