Файл: Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость (ПАО «Горизонт»).pdf

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные статьей законом налоговые вычеты.

Важным также является определение места реализации товаров (ст. 147 НК РФ), работ (ст. 148 НК РФ), услуг, так как от этого зависит: будет ли она облагаться НДС.

Местом реализации товаров признается территория РФ, при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

- товар находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под юрисдикцией РФ, при этом не отгружается и не транспортируется;

- товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под юрисдикцией РФ (искусственные острова, установки и сооружения).

Однако если товар приобретается в одном иностранном государстве для перепродажи в другой стране, и при этом следует транзитом через территорию России, то местом его реализации РФ не признается.

Для подтверждения выполненных работ (услуг) необходимо предъявить контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами, и документы, подтверждающие факт выполнения работ (услуг).

Момент определения налоговой базы также является крайне важным моментом, так как с этого момента у налогоплательщика появляется обязанность исчислить и уплатить налог.

Моментом признания налоговой базы признается дата, на которую налоговая база признается сформированной для того, чтобы с нее исчислить и уплатить НДС. На эту дату совершенная хозяйственная операция должна быть учтена при определении налоговой базы, и по ней должен быть начислен НДС.

По общему правилу моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг, имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ и услуг, передачи имущественных прав [30].

Однако для некоторых хозяйственных операций установлены особые моменты определения налоговой базы по НДС, указанные в статье 167 Налогового кодекса РФ.

Чаще всего встречаются проблемы, связанные с вычетом сумм НДС и их правомерностью.

Рассмотрим условия, при которых налогоплательщик имеет право принять их в своем учете на уменьшение общей суммы налога по НДС:

- наличие счета-фактуры, выставленного продавцам при приобретении налогоплательщиком товаров, работ или услуг;

- наличие первичных документов, подтверждающих отгрузку и принятие на учет товаров, работ или услуг;

---

- дальнейшее использование товаров, работ или услуг в деятельности, облагаемой НДС;

- принятие товаров, работ или услуг на учет.

Организации и индивидуальные предприниматели, у которых в течение трех последовательных календарных месяцев сумма выручки (без НДС) от реализации товаров (работ, услуг) не превысила 2 млн. рублей, имеют право на освобождение от уплаты НДС на основании статьи 145 НК РФ. Указанное положение не распространяется на налогоплательщиков, которые в течение этих 3-х месяцев реализовывали подакцизные товары. Перечень подакцизных товаров приведен в статье 181 НК РФ [4].

Если налогоплательщик решил использовать свое право на освобождение от уплаты НДС, то ему необходимо подать в налоговые органы следующие документы:

- уведомление (форма утверждена приказом МНС России от 4 июля 2002 г. №БГ-3-03/342); [7]

- выписку из бухгалтерского баланса (для организаций);

- выписку из книги продаж;

- копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур;

- выписку из книги доходов и расходов и хозяйственных операций (для индивидуальных предпринимателей).

Документы должны быть представлены не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого налогоплательщик начал использовать право на освобождение.

Освобождение предоставляется на 12 последовательных календарных месяцев. В течение этого периода отказаться от него нельзя [4].

По истечении 12-ти месяцев налогоплательщик направляет в налоговую инспекцию уведомление (той же формы, что и первоначальное уведомление) о продлении права на освобождение на следующие 12 месяцев, либо об отказе от освобождения.

Если в течение 12-ти месяцев выручка от реализации (без НДС) за любые три последовательные месяца превысит 2 млн. рублей, то с 1-го числа следующего месяца и до окончания периода освобождения налогоплательщик обязан исчислять и уплачивать НДС. При этом за месяц, в котором произошло превышение выручки, НДС следует восстановить и перечислить в бюджет.

Те же правила действуют, если в периоде освобождения налогоплательщик продавал подакцизные товары.

По окончании каждого 12-месячного периода освобождения (не позднее 20-го числа месяца, следующего за окончанием этого периода) налогоплательщик обязан представлять в налоговую инспекцию вышеперечисленные документы за истекший период.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога, увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой:

---

Sупл = Sобщ + Sвосст - Sвыч, (1)

Где

Sупл - сумма к уплате;

Sобщ - общая сумма налога;

Sвосст - восстановленная сумма налога;

Sвыч - сумма налогового вычета.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, увеличенную на суммы восстановленного налога, то положительная разница между этими суммами подлежит возмещению налогоплательщику в установленном законом порядке, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога, указанной в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю:

1) лицами, не являющимися налогоплательщиками или освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС;

2) налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению. [32]

Уплата НДС в бюджет производится по месту учета налогоплательщика в налоговых органах по итогам каждого налогового периода (квартала) исходя из фактической реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики (налоговые агенты), обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. [23]

Таким образом, для правильного ведения налогового учета, необходимо знание некоторых особенностей налогообложения НДС, таких как: место реализации товаров. Так как от места реализации товаров зависит: будет ли она облагаться налогом. Момент определения налоговой базы также является важным, ведь обозначает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога в бюджет. Для получения вычета или льготы по НДС существуют определенные условия, обозначенные в НК РФ, которые в основном сводятся к наличию правильно заполненных и оформленных форм налогового учета по НДС. Ведение налогового учета без заполнения таких форм невозможно, поэтому рассмотрим, какие же существуют налоговые регистры.

1.4 Формы налогового учета по налогу на добавленную стоимость

К основным формам налогового учета по НДС относятся:

- счет-фактура;

---

- книга покупок;

- книга продаж;

- корректировочный счет-фактура;

- журнал учета выставленных и полученных счетов-фактур;

- дополнительный лист книги покупок;

- дополнительный лист книги продаж;

- налоговая декларация по НДС;

- уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС.

Данные формы утверждены федеральными органами государственной власти и являются обязательными для заполнения при ведении налогового учета на предприятии [15].

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм налога к вычету.

Счета-фактуры должны быть составлены и выставлены в соответствии с установленным порядком с указанием необходимых реквизитов и при наличии подписей уполномоченных лиц (руководителя и главного бухгалтера или лиц, уполномоченных на то приказом), либо индивидуального предпринимателя. В противном случае они не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению [26].

Налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, в том числе не подлежащих налогообложению или освобождаемых от налогообложения.

Счета-фактуры не составляются:

- налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг);

- банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) [17].

Если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

Порядок и правила заполнения и выставления счетов-фактур, ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством Российской Федерации и регулируется статьей 169 НК РФ, а также утвержденными Правилами. Дополнительные листы книги покупок и дополнительные листы книги продаж оформляются при необходимости внесения изменений в книгу покупок и книгу продаж.

---

2.Методология исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость на примере ПАО «Горизонт»

2.1Организационно-экономическая характеристика ПАО «Горизонт»

Методология исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость показана на примере ПАО «Горизонт». Общество является коммерческой организацией, действует на основании устава и Федерального закона «Об акционерных обществах».

Расположено по адресу: 140073, Московская обл., Люберецкий р-н, Жилино Быковское шоссе д. 112/1. ПАО «Горизонт» на рынке уже более 20 лет. Когда-то начинали с небольшого частного предприятия, выпускающего только пластиковые окна. На территории завода имеется красивый выставочный зал, где можно познакомиться со всей продукцией завода. Для удобства клиентов в Москве завод имеет салоны продаж, где также можно познакомиться с образцами продукции и сделать заказ, не выезжая на завод.

Предметом деятельности ПАО «Горизонт» является изготовление деревянных окон из евробруса и межкомнатных дверей, которое проходит под постоянным контролем, так как поддержание высокой планки качества и соответствие всем необходимым стандартам являются одним из основных принципов фирмы «Горизонт». Уставный капитал Общества разделен на доли, и составляет 110 000 (сто десять тысяч) рублей. Оплата долей в уставном капитале общества может осуществляться деньгами, ценными бумагами, имущественными правами либо иными имеющими денежную оценку правами. Технико-экономические показатели ПАО «Горизонт» представлены в таблице (2.1.1)

Данные таблицы 2.1.1 свидетельствуют о том, что выручка от реализации продукции, в 2017 году возросла в 1,0 раз. В целом финансовые результаты деятельности ПАО «Горизонт» улучшились в 2017 году по сравнению с 2016 годом.

Таблица 2.1.1

Динамика основных экономических показателей ПАО «Горизонт»

Показатели	Год			Абсолютное Изменение, руб.		Относительное изменение
	2015	2016	2017	2016	2017	2016	2017
Выручка от реализации, руб.	5002719	5200000	5220000	197281	20000	1,04	1,00
Среднесписочная численность работников, чел.	95	98	99	3	1	1,03	1,01
Прибыль до налогообложения, руб.	1210000	2233119	3279423	1023119	1046304	1,85	1,47
Чистая прибыль (убыток)	1200000	2216000	3255890	1016000	1039890	1,85	1,47

---