Файл: Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость (ПАО «Горизонт»).pdf

2.2 Порядок исчисления и уплаты НДС в организации

Организация ПАО «Горизонт» применяет общую систему налогообложения. Бухгалтерский учет систематизирован, используется программа «1С: Бухгалтерия 8.3». В учетной политике отражен факт учета реализации продукции по отгрузке товара. Организация уплачивает суммы НДС ежемесячно равными долями по итогам предыдущего квартала.

Налоговая декларация предоставляется ежеквартально. ПАО «Горизонт», при осуществлении хозяйственных операций купли или продажи товаров или услуг, выступает в роли покупателя или продавца. Рассмотрим данные операции и их отражение при определении НДС, который подлежит к уплате в бюджет.

Первым этапом процесса покупки или продажи продукции является заключение договора между сторонами. Данный договор содержит все условия реализации продукции: сумму договора, отдельно выделенную сумму НДС, сроки поставки и оплаты продукции. При совершении операций по покупке продукции, организация уплачивает входящую сумму НДС, которая указывается отдельной строкой в счет-фактуре.

Согласно со статьей 172 Налогового кодекса возмещение входящего НДС осуществляется на основании счетов-фактур, которые выставляются продавцом, и документов, которые подтверждают принятие к учету данной продукции [1]. Налоговое законодательство выставляет обязательные требования по оформлению счета-фактуры, рассмотренные раннее. При обнаружении нарушений налоговые органы вправе отказать в возмещении НДС.

Продавцам необходимо выставить счет-фактуру в течение пяти дней, учитывая день отгрузки товара. Вместе с продукцией поступает накладная или товарно-транспортная накладная, счет на оплату, а далее поступает счет- фактура. При получении счет-фактуры, организация принимает к учету данную продукцию. Данная счет-фактура вносится в журнал учета полученных счетов-фактур. На основании данных журнала учета счетов-фактур составляется книга покупок. Книга покупок содержит всю необходимую информацию: наименования всех поставщиков, которые реализовали покупателю продукцию за данный период, суммы и даты поставок продукции, ставки НДС, суммы уплаченного поставщикам входного НДС. [24]

При совершении операций по продажи продукции, организация выставляет сама счет-фактуру с выделенной суммой НДС. Система 1С автоматически включает в журнал учета выставленных счетов-фактур и книгу продаж выписанную счет-фактуру. Книга продаж и книга покупок ведет учет выставленных счетов-фактур в хронологическом порядке. Книга покупок и книга продаж являются регистрами налогового учета, которые содержат полную и достоверную информацию по входящему и исходящему НДС. В бухгалтерском учете суммы НДС, перечисленные покупателями за операции по реализации продукции, отражаются проводкой Дебет счета 90, 91 Кредит счета 68. А суммы НДС, которые уплачиваются поставщикам, отражаются на Дебете на счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

---

После того, как продукцию оприходовали, эти суммы НДС списываются в уменьшение задолженности перед бюджетом проводкой Дебет 68 Кредит 19. Ежемесячно организация уплачивает платежи по НДС равными долями по итогам предыдущего квартала. Платежи по НДС уплачиваются не позднее двадцатого числа месяца следующего за отчетным.

Определим сумму НДС, которая подлежит к уплате в бюджет, за IV квартал 2017 года организации «Горизонт». В IV квартале 2017 года налогооблагаемая база по операциям реализации продукции и передачи имущественных прав по ставке 18% составила 204 796 руб. Рассчитываем сумму НДСисчисл. :

НДСисчисл.= (204 796* 18%) + (237 000 * 18 118 %) + 11 103 = 84 119 руб. (2)

Теперь определяем суммы налоговых вычетов. Сумма НДС, которую предъявили организации по операциям покупки продукции составила 40 238 руб, а также сумма НДС предъяленная в счет будущих поставок составила 13 644 руб. Считаем:

НДСк вычету= 40 238 +13 644 =53 882 руб. (3)

Находим сумму НДС к уплате:

НДСк уплате= 84 119 – 53 882 = 30 237 руб. (4)

Итоговая сумма НДС к уплате за IV квартал 2017 года составила 30 237 руб. Следовательно, организация до двадцатого числа января, февраля и марта 2018 года уплачивает равными долями по 10 079 руб. В программе 1С формируется платежное поручение, которое отсылается обслуживающему банку. И через систему клиент – банк производится уплата платежей. [31]

2.3 Составление налоговой отчетности по НДС

К формам налоговой отчетности относят налоговую декларацию по НДС, налоговую декларацию по косвенным налогам при импорте товаров на территорию РФ, счет-фактуры, книгу покупок и книгу продаж.

Под налоговой декларацией подразумевают письменное заявление, в котором налогоплательщик отражает объект налогообложения, полученные доходы, произведенные расходы, указывает источники доходов.

Также предоставляет сведения о налоговой базе, о имеющихся налоговых льготах и другие данные. Организация ПАО «Горизонт» ежеквартально предоставляет в налоговые органы декларацию по НДС в срок не позднее двадцать пятого числа месяца, который следует за прошедшим кварталом. Налоговую декларацию заполняют на основе данных книги продаж и книги покупок, бухгалтерских регистрах предприятия.

На первом этапе составления налоговой декларации бухгалтер проверяет бухгалтерские счета 41 «Товары» , 60.1 «Расчеты» с поставщиками и подрядчиками» и 60.2 «Расчеты по выданным авансам», 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками за оказанные услуги» и 62.2 «Расчеты с поставщиками и заказчиками по авансам полученным» на наличие долгов и авансов в разрезе каждого контрагента.

---

В результате проверки есть вероятность обнаружения ошибок, которые могут повлиять на достоверность предоставляемой информации. Далее бухгалтер формирует оборотно-сальдовую ведомость по счету 90.1 «Выручка». Итоговую сумму по кредиту счета 90.1 умножаем на ставку 18/118 %, в результате должна получиться сумма равная итоговой сумме по счету 90.3 «НДС с выручки». Затем формируется оборотно-сальдовая ведомость по счету 62.2 «Расчеты с покупателями и заказчиками по авансам полученным». Итоговую сумму по кредиту счета 62.2 также умножаем на ставку 18/118% и полученная сумма должна быть равной итоговой сумме по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Делаем то же самое с суммой по дебету счета 62.2 и сравниваем с суммой по кредиту счета 76. Они также должны быть равны. Анализируем счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Нам необходимо чтобы на счету не висела ни одна сумма. Затем полученные данные сверяем с данными книги покупок и книги продаж.

Бухгалтер формирует оборотно-сальдовую ведомость по счету 68.2 «Расчеты с бюджетом по НДС». Из итоговой суммы за наш период по кредиту счета 68.2 отнимаем уплаченные суммы со счета 51 «Расчетный счет» и должна получится итоговая сумма НДС равная сумме НДС по книге покупок. Далее рассматриваем дебет счета 68.2. Обороты по дебету счета 68.2 должны сходиться с данными книги продаж. Теперь на основе полученных данных приступаем к заполнению налоговой декларации по НДС Декларация заполняется в рублях без копеек, округляя в большую сторону. Страницы налоговой декларации обязательно нумеруют. [30]

Декларацию предоставляют в электронном виде.

Организация заполняет:

- титульный лист;

- Раздел 1, содержащий информацию о фактической сумме НДС, которая подлежит уплате в бюджет;

- Раздел 3, который содержит расчеты суммы НДС, указанной в Разделе 1, по осуществляемым операциям.

В титульном листе указываются следующие данные: ИНН и КПП организации, номер корректировки, налоговый период, отчетный год, номер налогового органа и код его местонахождения, наименование налогоплательщика и его код ОКВЭД, номер контактного телефона, количество страниц предоставляемой налоговой декларации, сведения о предъявителе данной налоговой декларации и о его действующей доверенности, а также его подпись.

В разделе 1 организацией указываются ИНН и КПП организации, код по ОКТМО, код бюджетной классификации и сумма налога, которая подлежит к уплате согласно п.1 статьи 173 Налогового кодекса.

---

Раздел 3 содержит ИНН и КПП организации и уточненные данные по совершаемым операциям, включая сведения о налоговых льготах и итоговую сумму налога, которую необходимо внести в бюджет по итогам истекшего квартала.

3. Анализ налогового производства ПАО «Горизонт»

3.1 Анализ динамики и структуры налоговых обязательств организации

ПАО «Горизонт» в соответствии с налоговой политикой применяет общую систему налогообложения. Организация является плательщиком НДС, НДФЛ, налога на прибыль. Размер налоговых обязательств зависит от экономических показателей деятельности организации. Далее рассмотрим налоговые обязательства и их структуру. В таблице 3.1 показаны уплачиваемые налоги организацией ПАО «Горизонт» и их структура за период с 2015 по 2017 года.

Таблица 3.1

Налоги, уплаченные ПАО «Горизонт» за 2015-2017 года.

Налог	2015		2016		2017
	Сумма	% к итогу	Сумма	% к итогу	Сумма	% к итогу
НДС	509 174	89,3	419 665	87,7	53 302	57
Налог на прибыль	12 000	2,1	7 000	1,5	0	0
НДФЛ	48 719	8,6	51 986	10,8	40 159	43
Итого	569 893	100	478 651	100	93 461	100

За 2015 год организация уплатила в бюджет налогов на сумму 569 893 рублей. Выручка за 2015 год составила 10 803 000 рублей, сумма налогов составляет 5,3 % в общей сумме выручки.

Рассматривая структуру налоговых обязательств, можно отметить, что за 2015 год НДС составляет 89,3% налоговых обязательств. На налог на прибыль приходится 2,1 %, что говорит о маленькой прибыли организации. Удельный вес НДФЛ составил 8,6%. За 2016 год сумма налогов составила 478 651 рубль. За этот год выручка составила 9 078 000 рублей, то есть процент налогов в общей выручке 57 составляет 5,3%. Структура налоговых обязательств за 2016 год составила: НДС – 87,7%, налог на прибыль - 1,5% и НДФЛ - 10,8%. В этом году организация получила еще меньше прибыли, чем в предыдущем году. За 2017 год сумма налогов составила 93 461 рубль. Выручка за этот год составила 613 000 рублей. Доля налогов в выручке составила 15, 3 %. Структура налоговых обязательств составила: НДС – 57%, налог на прибыль – 0%, НДФЛ – 43%. Как видно из структуры, организация в 2017 году не получила прибыли и налог на прибыль не исчисляла. Сравним начисляемые налоги в таблице 3.2 и таблице 3.3.

---

Таблица 3.2

Сравнительный анализ налогов организации ПАО «Горизонт» за 2015-2016 года

Налог	2015	2016	Отклонение, в руб.	%
НДС	509 174	419 665	- 89 509	82,4
Налог на прибыль	12 000	7 000	- 5 000	58,3
НДФЛ	48 719	51 986	3 267	106,705
Итого	569 893	478 651	- 91 242	84

Таблица 3.3

Сравнительный анализ налогов организации ПАО «Горизонт» за 2016-2017 года

Налог	2016	2017	Отклонение, в руб.	%
НДС	419 665	53 302	- 366 363	12,7
Налог на прибыль	7 000	0	- 7 000	100
НДФЛ	51 986	40 159	11 827	77,2
Итого	478 651	93 461	- 385 190	19,5

При анализе динамики налогов ПАО «Горизонт» за 2016-2017 года. видно, что происходит сокращение налоговых платежей по НДС, НДФЛ и налога на прибыль. Причиной снижения выплат по НДС может послужить сокращение количества реализации продукции и предоставления услуг.

Следовательно, происходит снижение роста заработной платы и отчисляемого НДФЛ. Также причиной может являться увеличение конкуренции на данном рынке услуг и следовательно снижение цен на предоставляемые услуги и продукцию.

3.2 Анализ сложных случаев в исчислении налога

Налог на добавленную стоимость является сложным для исчисления налогом. Рассмотрим варианты сложных случаев в исчислении налога.

1. Исчисление НДС с авансовых платежей.

Под авансовыми платежами понимают предварительную оплату, перечисляемую продавцу за будущую поставку продукции, выполнение ожидаемых работ или услуг, передачу имущественных прав. После того, как продавец получил предоплату, он выставляет покупателю в пятидневный срок счет-фактуру на полученный аванс с выделенной суммой НДС. В результате у покупателя возникает право на применение вычета указанной суммы НДС в счет-фактуре.

---