Файл: Налоговые регистры и учёт по НДФЛ.pdf

Для целей налогообложения НДФЛ существенное значение имеет правильное и своевременное установление даты возникновения и прекращения права на предоставление отдельным работникам налоговых вычетов.

Формы регистров налогового учета выплаченных доходов, разработанные налоговым агентом, должны в обязательном порядке содержать следующие данные:

1) сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика: Ф.И.О. физического лица, его паспортные данные, год рождения, место жительства, ИНН;

2) виды выплачиваемых физическому лицу доходов и виды предоставленных налоговых вычетов. Виды доходов и вычетов отражаются в регистре налогового учета не произвольно, а в соответствии со Справочниками кодов доходов и вычетов, утверждаемыми ФНС России;

3) суммы дохода и даты их выплаты (ранее требований к отражению в регистрах налогового учета дат выплаты доходов не было);

4) статус налогоплательщика (резидент - 1, нерезидент - 2, высококвалифицированный специалист - 3);

5) дат удержания и перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации.

6) реквизиты соответствующего платежного документа.

Таким образом, установлена обязанность налогоплательщиков разрабатывать и вести отдельные регистры налогового учета, в которых должны быть отражены следующие сведения:

• суммы начисленных налогоплательщику сумм - нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года);
• категория налогоплательщика и соответственно размер стандартного налогового вычета, размер и основания для применения профессионального налогового вычета и т.п.;
• состояние расчетов с бюджетом по НДФЛ - наименование и реквизиты документов, на основании которых начисляется и погашается задолженность по налогу.

Отсюда в налоговом регистре необходимо наладить учет о дате обязательного сообщения налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому агенту факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога в течение десяти дней со дня обнаружения такого факта. После этого излишне удержанная сумма налога должна быть возвращена налоговым агентом в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика. Если по каким-либо причинам возврат не будет произведен в течение трех месяцев, на сумму излишне удержанного налога, которая не возвращена налогоплательщику в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата. Считаю, что соответствующие элементы должны быть отражены в учетной политике для целей налогообложения, для чего необходимо в этом внутреннем нормативном акте предусмотреть отдельный раздел.

---

В том случае, когда налоговый агент не может осуществить возврат излишне удержанного налога (по причине того, что сумма, подлежащая возврату, меньше суммы задолженности налогового агента перед бюджетом по НДФЛ), возврат налоговому агенту перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога осуществляется налоговым органом в порядке, установленном ст. 78 НК РФ. Налоговый агент в течение десяти дней со дня подачи ему налогоплательщиком соответствующего заявления направляет в инспекцию по месту своего учета заявление на возврат налоговому агенту излишне удержанной им суммы налога. Вместе с заявлением налоговый агент представляет в налоговый орган выписку из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога в бюджетную систему РФ. Факт возврата налоговому агенту излишне перечисленной суммы налога не препятствует возврату налога налогоплательщику - п. 1 ст. 231 НК РФ специально оговорено, что до осуществления возврата из бюджетной системы РФ налоговому агенту излишне удержанной и перечисленной суммы налога налоговый агент вправе осуществить возврат такой суммы налога за счет собственных средств.

Так как процедура возврата излишне удержанного налога предполагает выполнение ряда дополнительных операций и переписку с налоговыми органами, целесообразна разработка вспомогательного регистра налогового учета (с утверждением его в составе учетной политики для целей налогообложения).

Самостоятельно разработанная форма налогового регистра учета утверждается в приложении к учетной политике. НК РФ не обязывает компанию представлять контролерам регистры по учету НДФЛ. Однако при проведении проверки налоговики вправе затребовать регистры по учету доходов, выплаченных физическим лицам. Их непредставление влечет штраф.

Основное назначение регистра по НДФ – формирование показателей, необходимых для составления формы 2-НДФЛ. Таким образом, при разработке регистра удобнее использовать структуру именно этой справки. Тем более что коды видов доходов и вычетов берут из приложения к ней^[5].

С 2016 года регистры используются и для составления расчетов по форме 6 - НДФЛ^[6], которые сдаются ежеквартально.

1.3. Налоговые вычеты, учитываемые при расчете НДФЛ

Вычеты по НДФЛ носят характер льгот в виде скидок, т. е. уменьшают налоговую базу. Законодательно установлен целый спектр налоговых вычетов, которые носят совершенно разный характер и, соответственно, по-разному влияют на процесс исчисления налога.

---

Существует 5 видов налоговых вычетов, но не все вычеты предоставляются налоговым агентом.

• стандартные налоговые вычеты;
  • социальные налоговые вычеты в части негосударственных пенсионных фондов;
  • имущественные налоговые вычеты, по приобретению жилья;
  • профессиональные налоговые вычеты, по договорам гражданско-правового характера;
  • инвестиционные налоговые вычеты.

Если налоговый агент предоставляет налоговые вычеты в меньшей сумме, чем установлено, то налогоплательщик имеет право получить их в налоговом органе.

1. Данные вычеты предоставляются каждому налогоплательщику с учетом состояния его здоровья и прошлых заслуг перед обществом, а так же в связи с содержанием детей. Стандартные налоговые вычеты на самого работника предоставляются отдельным категориям физических лиц в следующих размерах:

• 3000 руб. за каждый месяц налогового периода;
• 500 руб. за каждый месяц налогового периода независимо от дохода с начала года

Налоговый вычет на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода предоставляется каждому из родителей (в том числе и приемным), супруге (супругу) родителя (в том числе и приемному), усыновителю, опекуну, попечителю, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

• 1 400 рублей - на первого ребенка;
• 1 400 рублей - на второго ребенка;
• 3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;
• на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы:

1. 6 000 рублей у приемных родителей, опекунов, попечителей.
2. 12 000 руб. у родителей, усыновителя.

Вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак. Кроме того вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

Любой размер налогового вычета действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 350 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 350 000 рублей, налоговый вычет, не применяется.

---

Для резидентов, которые заявили стандартные налоговые вычеты, налоговые агенты исчисляют налог с доходов, облагаемых по ставке 13%, нарастающим итогом с начала года по окончании каждого месяца. При смене места работы, доход учитывается с начала года непрерывно, для подтверждения доходов, налогоплательщик обязан предоставить справку по форме 2-НДФЛ.

Перечень документов для предоставления стандартных налоговых вычетов:

• заявление на получение вычета;
• копия свидетельства о рождении ребенка;
• соглашение об уплате алиментов или исполнительный лист (постановление суда) о перечислении алиментов в пользу другого родителя на содержание ребенка;
• копия паспорта (с отметкой о регистрации брака между родителями) или копия свидетельства о регистрации брака;
• справка жилищно-коммунальной службы о совместном проживании ребенка с родителем (родителями).

1. Сотрудник организации имеет право на получение нескольких социальных налоговых вычетов. Они установлены статьей 219 Налогового кодекса, на основании которой размер некоторых из них ограничены по величине. Квалифицирующим признаком в данном случае были выбраны определенные общественные отношения в области благотворительности, образования, медицины и пенсионного обеспечения. Работодатель вправе предоставить сотруднику (за исключением вычета по расходам на благотворительность) могут быть получены и до окончания года при обращении с соответствующим заявлением и комплектом документов непосредственно к работодателю. При этом, социальные налоговые вычеты по расходам на обучение, лечение и приобретение медикаментов, а также социальные налоговые вычеты в сумме страховых взносов по договору (договорам) добровольного страхования жизни можно получить при условии представления подтверждения права на вычет (уведомления), выданного налоговым органом.
2. С 1 января 2014 года законодатель выделяет два вида имущественных вычетов по НДФЛ:
   • вычет при продаже имущества и имущественных прав;
   • вычет по расходам на приобретение жилья.

Имущественный налоговый вычет предоставляется налоговым агентом только в одном случае: при новом строительстве либо приобретении на территории РФ либо жилого дома, либо квартиры, либо комнаты, либо земельного участка под индивидуальное жилищное строительство, либо доли в них. Имущественный вычет по расходам на приобретение жилья на две части – вычет по расходам на приобретение жилья и вычет по расходам на уплату процентов. Максимальный размер вычета по расходам на приобретение жилья остается прежним (2 000 000 рублей), а размер вычета по процентам будет ограничен суммой в 3 000 000 рублей. В случае, если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее его предельной суммы, остаток имущественного налогового вычета до полного его использования может быть учтен при получении имущественного налогового вычета в дальнейшем на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации другого жилого объекта.

---

Данный вычет по расходам на приобретение жилья и уплату процентов налогоплательщик может получить одним из следующих способов:

• по окончании налогового периода (года), представив в налоговый орган налоговую декларацию;
• до окончания налогового периода (года) при обращении налогоплательщика к работодателю при условии подтверждения налоговым органом права на вычет уведомлением по установленной форме.

В статье 220 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного налогового агента по своему выбору.

1. Порядок предоставления профессиональных налоговых вычетов регламентируется статьей 221 Налогового кодекса. Работники организации могут получить профессиональный налоговый вычет только в отношении тех доходов, которые получены не по трудовым, а по гражданско-правовым договорам:

• на выполнение работ или оказание услуг (например, договор подряда, поручения и т.д.);
• на получение авторских вознаграждений или вознаграждений за создание, исполнение или другое использование произведений науки, литературы и искусства, открытий, изобретений и промышленных образцов.

В обоих случаях вычет равен сумме расходов, связанных с получением доходов по таким договорам. Например, работник обязался выполнить ремонт помещения в рамках договора подряда. В такой ситуации в состав вычета будут включаться расходы на приобретение необходимых строительных и отделочных материалов. Подобные затраты должны быть подтверждены документально (например договорами купли-продажи, товарными и кассовыми чеками, товарными накладными, закупочными актами и т.д.). Если сумма расходов равна или превышает доход, полученный сотрудником по данному договору, то налог с этого дохода не удерживается. Рассмотрим данную ситуацию на примере. Работник организации Иванов не имеет права на стандартные вычеты. Ему установлен оклад в размере 32 000 руб. В январе помимо заработной платы Иванов получил доход по договору подряда на ремонт офисного помещения. Выплата по данному договору составляет 18 000 руб. Иванов обратился с заявлением о предоставлении ему имущественного вычета в размере затрат на проведение работ по данному договору. Сумма расходов, подтвержденная документально, составила 11 000 руб.

Общая сумма дохода, начисленная Иванову в январе, составит:

32 000 + 18 000 = 50 000 руб.

Сумма дохода, облагаемая НДФЛ, равна:

50 000 - 11 000 = 39 000 руб.

Сумма начисленного налога составит:

---