Файл: Налоговые регистры и учёт по НДФЛ.pdf

Выводы и предложения:

1. Из всего вышесказанного можно сделать вывод, что данная организация, соблюдает все нормы законодательства при ведении налогового учета НДФЛ.
2. При перечислении НДФЛ не соблюдаются сроки уплаты по отпускным и договорам гражданско-правового характера, что при налоговой проверке повлечет пени в размере 1\300 ставки Центробанка России от неуплаченной своевременно суммы НДФЛ в бюджет за каждый 30 календарный день, а начиная с 31 календарного дня 1\150 процентной ставки от суммы недоимки. Кроме того за просрочку платежа предусмотрен еще и штраф в размере 20% от этой же суммы. Бухгалтеру следует обратить внимание на даты перечисления налога.
3. В силу сказанного предлагаю выделять отдельную строку на перечисление сумм НДФЛ с особой датой уплаты с указанием номера платежного поручения.

2.3 Ответственность за отсутствие налогового учета по НДФЛ

Лица, на которых возложены обязанности по расчету, удержанию у налогоплательщика и перечислению НДФЛ в бюджет РФ признаются налоговыми агентами. В их качестве выступают организации, индивидуальные предприниматели, адвокаты, частные нотариусы, если они выплачивают доход физическим лицам налогоплательщикам. По общему правилу налоговым агентам предоставляются те же права, что и налогоплательщикам, а за неисполнение обязанностей по исчислению и уплате налога налоговые агенты могут быть привлечены к налоговой ответственности по статьям 120, 123 и 126 НК РФ.

Налоговую карточку – налоговый регистр по НДФЛ, которую обязаны вести по каждому физическому лицу налоговые агенты, налоговики квалифицируют как сведения, необходимые для осуществления налогового контроля. Само по себе отсутствие налоговых регистров по НДФЛ не влечет за собой мер налоговой ответственности налогового агента. Однако в ходе проведения контрольных мероприятий налоговики могут затребовать эти документы у налогового агента. Налоговый агент обязан обеспечить сохранность данных налоговых регистров по НДФЛ в течение четырех лет. Такое требование закреплено в подпункте 5 пункта 3 статьи 24 НК РФ^[15]. Отказ налогового агента от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную статьей 126 НК РФ^[16]. В соответствии с указанной статьей отказ в предоставлении налоговых регистров налоговикам приведет к штрафу в размере 10 000 рублей.

---

Кроме того, при неведении налогового учета по НДФЛ налогового агента могут привлечь к ответственности, установленной статьей 120 НК РФ. Так как отсутствие налоговых регистров по НДФЛ рассматривается как грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, то в зависимости от состава правонарушения налоговому агенту грозит штраф, размер которого сегодня может составить от 10 000 рублей до 40 000 рублей.

Игнорирование требования о представлении в налоговые органы налоговых регистров по НДФЛ может привести к административной ответственности должностных лиц налогового агента. На основании статьи 15.6 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях^[17] за подобное нарушение должностные лица налогового агента могут быть оштрафованы на сумму от трехсот до пятисот рублей.

заключение

НДФЛ играет большую роль в доходах местного бюджета, так как этот налог полностью поступает в его пользу. По форме обложения налог относится к прямым налогам, то есть к тем, которые устанавливаются непосредственно на доход конкретных лиц. Лица, на которых возложены обязанности по расчету, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджет РФ признаются налоговыми агентами. Налоговые агенты по НДФЛ обязаны:

• вести налоговый учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде;
• форму налогового регистра по НДФЛ налоговый агент разрабатывает самостоятельно, учитывая обязательные сведения и включая необходимые ему данные в этот регистр;
• при разработке налогового учета по НДФЛ нужно учитывать особенности обложения НДФЛ отдельных видов доходов, по которым установлены предельные значения для целей налогообложения;
• за отсутствие или некорректное ведение налогового регистра по НДФЛ действующим законодательством предусмотрена налоговая ответственность.

Учет, удержание и перечисление НДФЛ в бюджет ООО «Лимерик» осуществляет, выступая в качестве налогового агента. Прямыми плательщиками НДФЛ являются работники предприятия. Законодательством установлены четкие правила исчисления, удержания и перечисления налога работодателями. Налог по ставке 13% исчисляется с физических лиц резидентов РФ нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца. Налог по ставке 30% исчисляется с физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ отдельно по каждой сумме дохода. В соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ на предприятии на каждого работника ведется персонифицированная налоговая карточка. В этом документе отражен порядок обобщения сведения о доходах работника, источником которых явился налоговый агент, т.е. ООО «Лимерик». Аналогичные сведения по окончании года в виде специальной Справки 2-НДФЛ направляются бухгалтерией предприятия в ИФНС по месту своего учета.

---

На конкретном примере работника организации был рассмотрен порядок заполнения налогового регистра по НДФЛ – налоговой карточки по учету доходов, полученных от налоговых агентов физическими лицами и сумм удержанных налогов. Анализ показал, что налоговые регистры по НДФЛ ведутся с учетом налогового законодательства. В то же время есть нарушения в датах перечисления налога.

При перечислении НДФЛ не соблюдаются сроки уплаты по отпускным и договорам гражданско-правового характера, что при налоговой проверке повлечет пени за каждый календарный день просрочки и штраф в размере 20% от этой же суммы. Бухгалтеру следует обратить внимание на даты перечисления налога.

В силу сказанного предлагаю выделять отдельную строку на перечисление сумм НДФЛ с особой датой уплаты с указанием номера платежного поручения.

список ИсПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ в ред. от 03.08.2018 №294-ФЗ

Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 №195-ФЗ в ред. от 03.08.2018 №326-ФЗ

1. Приказ ФНС России от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@ в ред. приказа ФНС России от 17.01.2018 № ММВ-7-11/19@).Об утверждении форма сведений о доходах физического лица, порядке заполнения и и формате предоставления в электронной форме
2. Приказ ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@ в ред. приказа ФНС России от 17.01.2018 № ММВ-7-11/18@). Порядок заполнения и предоставления расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, по форме 6-НДФЛ
3. Письмо от 26 сентября 2017 г. № 03-04-06/62126 Министерства финансов Российской Федерации «О возврате сумм НДФЛ в связи с изменением налогового статуса физического лица»»
4. Зобова Е. Налоговый регистр по НДФЛ: Отдельные вопросы ведения\\ Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение, 2016, № 4
5. По какой ставке и как исчислять НДФЛ с зарплаты и других доходов налогового резидента РФ.- Издательство «Главная книга», 02.11.2017
6. Как налоговый агент исчисляет НДФЛ\\ Готовое решение Консультант плюс, 02.11.2017
7. Налоговый регистр по НДФЛ: предлагаем свою форму\\ Новая бухгалтерия, 2014, № 12
8. Мухин С. НДФЛ: исчисление, уплата, зачет (возврат) излишне уплаченного налога (Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение, 2017, № 9)
9. Пересыпкина Е.И Оформляем регистры и карточки учета выплат, налогов и взносов\\ Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение, 2017, № 1
10. Путеводитель по бюджетному учету и налогам. Практическое пособие по НДФЛ\\ Консультант плюс, 02.11.2017
11. Что нужно знать об НДФЛ налоговому агенту\\ Путеводитель Консультант плюс, 02.11.2017
12. Черник Д.Г. Налоги: Учебник для вузов. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Юнити-Дана, 2016. 520с.
13. http://www. nalog.ru/gosr/ri/irip/ Сайт Налоговой службы
14. http://www.consultant.ru Информационно – консультационная система Консультант плюс
15. http://www.garant.ru Информационно- правовой портал Гарант.ру

---

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1.

Вид дохода	Дата исчисления НДФЛ (дата получения дохода)-2018	Дата удержания НДФЛ-2018	Срок уплаты НДФЛ-2018
Зарплата и ежемесячные производственные премии	Последний день месяца, за который сотруднику начислили зарплату (ежемесячную премию)	В день выплаты зарплаты (ежемесячной премии)	Не позднее дня, следующего за выплатой зарплаты (ежемесячной премии)
Непроизводственные премии	День выплаты премии	В день выплаты премии	Не позднее дня, следующего за выплатой премии
Увольнение: зарплата и компенсация за неиспользованный отпуск	Последний рабочий день	В день выплаты средств	Не позднее дня, следующего за выплатой дохода
Отпускные и пособия по временной нетрудоспособности (в т.ч. по уходу за больным ребенком)	День выплаты отпускных и пособий (перечисления на карточку или выплаты наличными)	В день выплаты отпускных и пособий	Не позднее последнего числа месяца, в котором были выплачены отпускные или пособия
Суточные сверх лимита и неподтвержденные расходы в командировках	Последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет	В день выплаты ближайшего дохода, с которого можно удержать НДФЛ	Не позднее дня, следующего за выплатой дохода, с которого удержан НДФЛ
Доходы в натуральной форме	День передачи дохода в натуральной форме	В день выплаты ближайшего денежного дохода, с которого можно удержать НДФЛ	Не позднее дня, следующего за выплатой дохода, с которого удержан НДФЛ
Материальная выгода от экономии на процентах	Последний день каждого месяца, в котором действует договор займа	В день выплаты ближайшего дохода, с которого можно удержать НДФЛ	Не позднее дня, следующего за выплатой дохода, с которого удержан НДФЛ
Расчеты с учредителями: дивиденды, проценты по займу	День, когда деньги выдали из кассы или перечислили со счета компании на карту	В день выплаты средств	Не позднее дня, следующего за выплатой дохода
Выплаты по договорам гражданско-правового характера	День выплаты дохода (пп. 1 п.1.1 ст.223 НК)	В день выплаты дохода (п. 4 ст. 226 НК)	Не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода, с которого удержан налог (п. 6 ст. 226 НК)

---

Приложение 2.

НАЛОГОВЫЙ РЕГИСТР ПО УЧЕТУ НДФЛ ЗА 2017 ГОД

РАЗДЕЛ 1. Сведения о налоговом агенте (источнике доходов)

• 1. ИНН/КПП 190101001245/190101001
  2. Код налогового органа, где состоит на учете налоговый агент 1901
  3. Наименование налогового агента ООО «Лимерик»
  4. ОКТМО 95701000

РАЗДЕЛ 2. Сведения о налогоплательщике (получателе дохода)

2.1. Фамилия, имя, отчество Шведова Татьяна Константиновна 2.2. ИНН 190107507812

2.3. Удостоверение личности и его номер паспорт 9506 625842

2.4. Дата рождения (число, месяц, год) 06.09.1975

2.5. Адрес места жительства Республика Хакасия, Абакан, ул. Торосова 12 , кв. 3

2.6. Статус (1 - резидент, 2 - нерезидент, 3 - высококвалифицированный иностранец)_1_

РАЗДЕЛ 3. Расчет налоговой базы и налога на доходы физических лиц

3.1. Сумма дохода, облагаемого по ставке 13% с предыдущего места работы __0__

3.2. Основание для предоставления стандартных вычетов: _Заявление на предоставление стандартного налогового вычета на ребенка, удостоверение мать-одиночка._

3.3. Реквизиты уведомления, подтверждающее право на имущественный вычет № _____нет________

дата _______________ код налогового органа, выдавшего уведомление ___нет___________

Показатели	коды	Январь	Февраль	Март	Апрель	Май	июнь	июль	август	сентябрь	октябрь	ноябрь	декабрь	Итого за год
		Сумма руб.	Сумма руб.	Сумма руб.	Сумма руб.	Сумма руб.	Сумма руб.	Сумма руб.	Сумма руб.	Сумма руб.	Сумма руб.	Сумма руб.	Сумма руб.	Сумма руб.
Доходы	2000	40180,8	38939,2	47408	47408	47408	35568			17280	22280	17280	12528	326280
	Дата	31.01	28.02	31.03	30.04	31.05	30.06			30.09	31.10	30.11	31.12
	2012	27507,9					62025,78							89533,68
	дата	31.01					30.06
	2010	21888								3500		9500		34888
	дата	31.01								30.09		30.11
	2300							22076,74		17346.01			20499,83	59922,58
	дата							31.07		15.09			10.12
Необлаг. доходы		-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Облагаемые доходы	за месяц	89576,7	38939,2	47408	47408	47408	97593,78	22076,74	0	38126	22280	26780	33027,83	510624,26
	С нач. года	89576,7	128515,9	175923,9	223331,9	270739,9	368333,68	390410,42	390410,42	428536,42	450816,42	477596,41	510624,26	510624,26
Стандартные налоговые вычеты	134	2800	2800	2800	2800	2800	-	-	-	-	-	-	-	14000
	С нач. года	2800	5600	8400	11200	14000	14000	14000	14000	14000	14000	14000	14000	14000
Имущественный налоговый вычет	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Социальный вычет	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Налоговая база по ставке 13%	С начала года	86776,7	122915,9	167523,9	212131,9	256739,9	354333,68	376410,42	376410,42	414536,42	436816,42	463596,41	496624,26	496624,26
Налоговая база в виде дивидендовпо ставке 13%	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Налоговая база по ставке	15%	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
	35%	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
	30%	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Сумма налога исчисленного с начала года		11281	15979	21778	27577	33376	46063	48933	48933	53890	56786	60268	64561	64561
Сумма налога исчисленного за месяц		11281	4698	5799	5799	5799	12687	2870	0	4957	2896	3482	4293	64561
Сумма налога удержанного за месяц		11281	4698	5799	5799	5799	12687	2870	0	4957	2896	3482	4293	64561
Дата удержания:		31.01 10.02	11.03	10.04	08.05	10.06	30.06 09.07	31.07 31.07	0	15.09 30.09	30.10	30.11	10.12 30.12
Сумма перечисленного налога за месяц, номер платежного документа		11281	4698	5799	5799	5799	12687	2870	0	4957	2896	3482	4293	64561
		п/п 27 от 11.02	п/п 134 от 12.03	п/п 188 от 11.04	п/п 247 08.05	п/п 384 11.06	п\п 412 10.07	п\п 451 31.07	0	п\п 697 30.09	п\п712 10.11	п\п778 11.12	п\п 827 30.12
Сумма задолженности налога за налоговым агентом		-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Дата сообщения налогоплательщику о переплате
Сумма задолженности налога за налогоплательщиком		-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Перерасчет налога за предыдущие периоды		-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-

---