Файл: Налоговые регистры и учёт по НДФЛ.pdf

39 000 руб. х 13% = 5070 руб.

В последующие месяцы с Иванова будет удерживаться налог в сумме:

• 1. 00 руб. х 13% = 4160 руб.

1. Вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и инструментами срочных сделок. Их сущность заключается в том, что прибыль от торговли ценными бумагами можно в целях налогообложения уменьшить на убытки, полученные от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг и с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке. При этом учитываются только убытки в течение 10 лет. Для подтверждения права на налоговые вычеты налогоплательщик представляет документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков. Налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при представлении налоговой декларации 3-НДФЛ в налоговые органы по окончании налогового периода.
2. Вычеты в связи с убытками от участия в инвестиционном товариществе. В данном случае, налогоплательщики, получившие убытки в предыдущих налоговых периодах от участия в инвестиционном товариществе, вправе уменьшить налоговую базу по доходам от такой деятельности по соответствующим операциям в текущем периоде на всю сумму убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущие периоды). Под совместной инвестиционной деятельностью понимается деятельность по приобретению или отчуждению не обращающихся на организованном рынке акций (долей), облигаций хозяйственных обществ, товариществ, финансовых инструментов срочных сделок, а также долей в складочном капитале хозяйственных партнерств. Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие периоды в течение 10 лет, следующих за годом получения убытка.

При выделении налоговых вычетов, в качестве основных законодателем были избраны следующие критерии:

1. личностные характеристики налогоплательщика;
2. социально-экономическая значимость общественных отношений, в которые вступает налогоплательщик и в рамках которых несет определенные расходы;
3. совершение имущественных сделок;
4. осуществление какой-либо деятельности, предусматривающей получение дохода.

Анализируя нормы налогового кодекса по учету НДФЛ можно сделать следующие выводы: отсутствие четкой взаимосвязи между учетом и нормами налогового права приводят к тому, что:

---

• неправомерно обобщены разнородные налоговые вычеты, некоторые из которых носят характер льгот, а профессиональные налоговые вычеты - характер расходов;
• стандартные налоговые вычеты представляют собой один из этапов порядка исчисления НДФЛ, о чем следует упомянуть в соответствующей норме.

ГЛАВА 2. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ НДФЛ

2.1. Действующий порядок ведения налогового учета НДФЛ налоговыми агентами

В отношении большинства доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент (организация, индивидуальный предприниматель и т. п.), обязанность по исчислению и уплате налога возлагается на этого налогового агента.

В случае получения доходов от иных источников (например, от физических лиц или источников за пределами РФ) сумма налога, подлежащая уплате, исчисляется налогоплательщиком самостоятельно с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу. Сумма налога, подлежащая уплате, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

К формам налогового учета НДФЛ у налогового агента относится налоговая карточка на основании которой ведется учет доходов, налоговой базы и налога на доходы физических лиц. Ее обязаны составлять все налоговые агенты - российские организации, представительства иностранных организаций, индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, являющиеся источником дохода физических лиц. Налоговая карточка заполняется на каждое физическое лицо, получившее в отчетном периоде доходы, подлежащие налогообложению в соответствии с действующим законодательством, включая доходы, в отношении которых предусмотрены налоговые вычеты. Форма карточки формируется налоговым агентом самостоятельно и утверждается как приложение к учетной политике. В налоговом кодексе РФ дается перечень обязательных реквизитов для данной карточки:

1) сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика: Ф.И.О. физического лица, его паспортные данные, год рождения, место жительства, ИНН;

2) виды выплачиваемых физическому лицу доходов и виды предоставленных налоговых вычетов. Виды доходов и вычетов отражаются в регистре налогового учета не произвольно, а в соответствии со Справочниками кодов доходов и вычетов, утверждаемыми ФНС России;

---

3) суммы дохода и даты их выплаты (ранее требований к отражению в регистрах налогового учета дат выплаты доходов не было);

4) статус налогоплательщика (резидент - 1, нерезидент - 2, высококвалифицированный специалист - 3);

5) даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации.

Вести такие регистры налоговый агент может как в бумажном виде, так и в электронной форме с возможностью вывода на печать.

Налоговая карточка должна быть сформировна таким образом, чтобы соблюдалась методика исчисления налога. Поскольку ведение карточки осуществляется ежемесячно с учетом особенностей исчисления сумм налога, предусмотренных для различных видов доходов, облагаемых налогом по ставке 13, 30 или 35%, исходя из начисленного налогоплательщику дохода, то в первую очередь следует выяснить статус физического лица: налоговый резидент или налоговый нерезидент.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки, то следует отметить для каких ставок должна вестись карточка. Налоговые ставки указаны в таблице 1^[7].

Таблица 1.

Налоговые ставки в отношении доходов налогоплательщика

Ставка налога	Вид дохода
Налоговые резиденты
13%	в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов;
35%	с выигрышей и призов, полученных в целях рекламы, страховых выплат, материальная выгода по заемным средствам и по вкладам в банки
13%	по всем остальным доходам
Налоговые нерезиденты
15%	в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов;
30%	в отношении всех остальных доходов, получаемых лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ;

В карточке отражаются все начисления и выплаты соответствующих доходов, как во исполнение трудовых соглашений (контрактов), так и гражданско-правовых договоров (отношений), возникающих между налоговыми агентами и физическими лицами. Если доходы выплачиваются в иностранной валюте, то производится пересчет этих сумм в рубли по курсу ЦБ РФ на дату выплаты дохода и отражается в карточке суммы в рублях^[8].

---

Если налоговые агенты производят выплату доходов индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы, и эти индивидуальные предприниматели предъявили документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица, Налоговая карточка на такие произведенные выплаты не составляется.

Не отражаются в карточке доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) независимо от суммы полученного дохода в соответствии со ст. 217 НК РФ, кроме доходов, частично освобождаемых от налогообложения. Например, не отражаются в карточке выплаты, производимые налоговым агентом, подпадающие под действие п. 1 ст. 217:

• пособие по беременности и родам;
• единовременное пособие за постановку на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
• пособие при рождении и при усыновлении ребенка;
• пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;
• пособие по безработице.

В аналогичном порядке не учитываются при заполнении карточки государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством^[9], все виды компенсационных выплат в пределах норм, установленных действующим законодательством, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, выплачиваемых в случаях, указанных в п. 3 ст. 217, и так далее. Также не отражаются в налоговой карточке отдельные виды доходов, освобождаемые от налогообложения в соответствии с пунктами 1, 2, 4 ст. 213 НК РФ, получаемые в виде страховых выплат или пенсионных выплат из негосударственных пенсионных фондов. Доходы, частично освобождаемые от налогообложения, указанные в ст. 217 НК РФ, учитываются в Налоговой карточке в соответствии с правилами, приведенными в порядке ее заполнения. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Сумма НДФЛ подлежащая удержанию исчисляется путем умножения налоговой базы на ставку налога. Налоговая база, облагаемая по ставке 13%, определяется как денежное выражение доходов, уменьшенных на доходы, освобождаемые от налогообложения по ст. 217 НКРФ^[10], и на сумму налоговых вычетов.

Сотрудник, обратившийся за получением вычета к работодателю, имеет преимущество - он не ждет окончания года. Получая вычет в течение года, работник экономит свои средства на уплате НДФЛ. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13%, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, не переносится. У налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, при отсутствии в налоговом периоде доходов, облагаемых по налоговой ставке 13%, разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов, может переноситься на предшествующие налоговые периоды.

---

Однако если НДФЛ удержать у налогоплательщика невозможно, налоговый агент обязан по истечению налогового периода подать справку 2- НДФЛ до 1 февраля в налоговый орган.

ФНС России установила определенную форму отчетности налоговых агентов по доходам, выплаченным физическим лицам^[11]. Сведения подаются в электронном виде. Если же численность физических лиц, получивших доходы, менее 10 человек, работодатели вправе представить их на бумажном носителе. Работодатели представляют сведения по форме 2-НДФЛ в налоговый орган по месту государственной регистрации не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Кроме того, налоговые агенты обязаны выдавать справки своим работникам по их заявлению.

Налог с доходов, по которым применимы другие налоговые ставки, налоговые агенты рассчитывают по каждой сумме дохода, начисленного налогоплательщику. НДФЛ удерживают непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При этом удерживаемая сумма не может превышать 50% суммы выплаты. Удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц, в отношении которых он признается источником дохода, совокупная сумма налога, превышающая 100 рублей, перечисляется в бюджет в установленном порядке. Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.

По общему правилу дата удержания налога должна совпадать с датой выплаты доходов. Однако при выплате доходов в не денежной форме могут быть исключения, т.к. налог может быть удержан позднее. Например, при выплате зарплаты, доходов в натуральной форме. Дата перечисления налога в бюджет указывается по отметке банка на платежном поручении. Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

Даты удержания НДФЛ и перечисления данного налога в бюджет приведены в Приложении 1.

2.2 Анализ правильности ведения налогового учета НДФЛ на примере ООО «Лимерик»

Проанализируем методику расчета НДФЛ с помощью налоговой карточки на примере одной из работниц ООО «Лимерик» в 2017 году - гражданки Шведовой Татьяны Константиновны, проживающей в городе Абакане Республики Хакасия.

---