Файл: Баланс как историческая категория.pdf

ВВЕДЕНИЕ

История ставит вопросы, а человек старается найти ответы на них. В течении многих веков история ставила и продолжает ставить разные вопросы перед бухгалтерским учетом.

Многие из них остались без ответа. Но жизнь такова, что человек должен дать ответ, даже если он заранее знает, что ответ не совсем правилен. В самом деле, очень долго люди, которые заняты хозяйственной деятельностью, в поисках ответа довольствовались методом ошибок и проб. По прошествии многих столетий, когда хозяйственная жизнь резко изменилась, стала сложнее, тогда такие приемы перестали себя оправдывать, потребовалась наука.

Имущество организации и ее обязательства постоянно участвуют в сфере производства. Чтобы определить величину обязательств и имущества, дать им экономическую оценку за отчетный период, управлять финансово-хозяйственной деятельностью, оперативно руководить организацией, нужно располагать обобщенными данными о ее обязательствах и имуществе. Такое обобщение достигается в процессе составления бухгалтерского баланса.

Бухгалтерский баланс - форма финансовой отчетности, которая характеризует имущественное положение организации на определенный период времени. Современная форма баланса имеет вид таблицы, где находят отражение два равновеликих понятия - активы, т. е. ресурсы, которыми организация располагает, и источники их образования.

Актуальность темы курсовой работы в том, что бухгалтерский баланс в отчетности занимает центральное место, его показатели дают возможность оценить и проанализировать финансовое состояние компании на дату его составления. Поэтому правильно построить бухгалтерский баланс значит: полностью охватить хозяйственный процесс организации во всем его многообразии.^[1]

Исследованию организации, методологии и теории в сфере развития бухгалтерской отчетности посвящены труды зарубежных и отечественных ученых-экономистов: Д. Рикардо, У. Петти, П.Э. Самуэльсона, А. Смита, Д.М. Кейнса, Ф. Кенэ, К. Маркса, Д.Б. Кларка, Т.Ю. Базарова, А.Р. Тюрго, М.А. Винокурова, В.П. Бардовского, H.А. Горелова, H.А. Волгина, Б.Л. Еремина, А.П. Егоршина, А.К. Зайцева, А.Я. Кибанова, В.В. Куликова, Е.М. Самородовой, О.В. Рудаковой, Я.В. Соколова, Т.О. Соломанидиной и др.

Объект исследования – баланс как историческая категория.

Предмет исследования – отношения, которые возникают в процессе развития и становления баланса.

Цель исследования – изучить баланс как историческую категорию.

Задачи исследования:

– изучить этапы развития бухгалтерского баланса в России,

– определить предпосылки развития бухгалтерского баланса и требования к составлению,

– рассмотреть функции и значение бухгалтерского баланса,

– изучить формы и виды бухгалтерских балансов,

– проанализировать международные стандарты финансовой отчетности.

Методический аппарат исследования основан на использовании общенаучных методов анализа, статистической обработки информации, сравнения, группировки, логического, исторического, системного, комплексного подходов и другие.

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка литературы.

ГЛАВА I. ИСТОРИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

1.1 Этапы развития бухгалтерского баланса в России

Термин "баланс" (от французского - весы) используется в экономике как эквивалент уравновешивания количественного выражения отношений между участниками деятельности. Баланс является краеугольным камнем российской теории бухгалтерского учета. Такие фундаментальные теоретические положения, как классификация счетов и фактов хозяйственной жизни, обоснование двойной записи и правила ведения бухгалтерских записей целиком основаны на форме основного бухгалтерского документа.

На формирование бухгалтерского учета и отчетности в России оказали влияние западные теории, но бухгалтерский учет нашей страны строился на принципах и методах, определяемых российской экономикой и ментальностью. Существует пять этапов развития финансовой отчетности в России:

1.Становление (1898-1916гг.);

2.Отчетность во времена военного коммунизма (1917-1921);

3.Отчетность в период НЭПа и Второй мировой войны (1921-1945 гг.);

4.Отчетность в послевоенные годы при жесткой административной системе (1946-1980 гг.);

5.Отчетность на современном этапе-рыночные отношения в России (1981-2010 гг.).^[2]

Первый этап (1898-1916гг.).

Это связано с применением положения о государственном торговом налоге, в котором отдельным статьям посвящена финансовая отчетность. Положение было утверждено 8 июня 1898 года при императоре Николае II и состояло из 7 глав и 180 статей. Структура и содержание нормативного акта напоминает Главу 25 Налогового кодекса РФ.

В Положении определены объекты обложения, плательщики налога, порядок уплаты налога.

В статьях 102-113 главы 4 регламента определен порядок подготовки и представления отчетов. Советы директоров предприятий обязаны были в течение месяца после утверждения общим собранием или соответствующим учреждением годового отчета предприятия. Отчеты и балансы предприятий и акционерных обществ, которые подлежали опубликованию, готовились по формам, утвержденным Министерством финансов по согласованию с генеральным аудитором и соответствующими ведомствами. В развитие закона "О государственном промысловом налоге" 26 мая 1899 года Министерство финансов РФ утвердило Инструкцию № 60"О применении Положения о государственном промысловом налоге". В этом документе определен перечень компаний, обязанных публиковать финансовую отчетность. Они включали в себя:

-Промышленные и коммерческие предприятия, принадлежащие акционерным обществам, паевым и иным товариществам, в т.ч. потребительским обществам;

-Акционерные земельные и коммерческие ломбарды и банки;

-Ссудно-кредитные и городские общества, общества взаимного кредита;

-Сословные, уездные и городские общественные банки и сберегательно-ссудные товарищества, ломбарды и другие кредитные учреждения, которые обязаны по уставу публиковать отчеты о своей деятельности.

Операционным годом был год с 1 января по 31 декабря включительно. Итоговый баланс предприятия должен был соблюсти в отдельном бухгалтерском отчете, составленном с такой полнотой и детализацией, чтобы было видно, какие операции и в каком объеме каждая была совершена в течение отчетного года, каковы были результаты по каждой операции, и какая по счету итоговая статья передана в актив и пассивную сторону баланса, что точно выражает состояние предприятия на дату завершения его финансового года.

В законодательной базе дореволюционного периода отсутствуют вопросы организации бухгалтерского учета и отчетности. Вопросы организации бухгалтерского учета, полного и достоверного отражения хозяйственной деятельности предприятия в отчете не привлекли внимания законодателей. Это считалось частным делом предприятия, его коммерческой тайной и зависело от усмотрения владельца и бухгалтера.

Практически до 1910 года, несмотря на ссылку в Положение о государственном рыболовном налоге, формы отчетов установлены не были.^[3]

Второй этап (1917-1921гг.).

До 1917 года отличительная особенность бухгалтерского учета в России – его экономические и территориальные ограничения. Не было единой методологии бухгалтерского учета, как для отдельных отраслей экономики, так и для отдельных отраслей промышленности. Бухгалтерский учет был закрыт в хозяйственных отдельных единицах, объем бухгалтерского учета и сфера его применения были ограничены правовыми рамками частной собственности. Эта особенность бухгалтерского учета, направленного только на удовлетворение потребностей частного предпринимателя, была характерна для дореволюционной России.

Революция 1917 г., в итоге которой все основные отрасли торговли и промышленности были переданы пролетариату, поставила бухгалтерию и отчетность предприятий в новые условия, определила другие задачи, направленные на удовлетворение потребностей государства. Отчетность по смыслу законодательства социалистического времени должна была более полно отражать и делать понятной трудящимся массам хозяйственную деятельность страны, обеспечивая при этом всесторонний контроль. С другой стороны, большие масштабы государственного и кооперативного хозяйства выдвигали как единое плановое управление этим хозяйством.

Отсюда второе требование законодательства к бухгалтерскому учету и отчетности - представление своевременных, полных бухгалтерских и отчетных данных, на основании которых центры управления могли бы составлять бизнес-планы и регулировать их выполнение.

05.12.1917 г. было издано постановление СНК СССР "Об образовании и составе коллегии Наркомата государственного контроля".

В составе Наркомата был создан Центральный бухгалтерский государственный отдел, который отвечал за учет денежных средств и имущества, подготовку годовых бухгалтерских отчетов о доходах и расходах Республики; статистику народного хозяйства и др.^[4]

Третий этап (1921 - 1945 гг.).

С переходом в 1921 г. к экономической новой политике государство стало участником регулирования всех сторон хозяйственной жизни и главным распределителем материальных благ.

Форма счетоводства не предусматривалась законодательным актом, предприятиям предоставлено было право для себя избрать любую форму, соблюдая только основные принципы двойной бухгалтерии.

К 1925 г. сложился состав разделов баланса предприятия, рекомендуемого к публикации государственным трестам по приказу ВСНХ СССР от 23.01.25 г. № 330 (табл.1).

Таблица 1

Состав разделов баланса предприятия^[5]

Каждый раздел имел подробный список дополнительных статей.

Нетрадиционным для современного понимания структуры баланса – расположение статьи "убыток" в активе и "прибыль" в пассиве баланса. Отчет о прибылях и убытках – аналог современной формы отчета о прибылях и убытках, но содержание статей и разделов с этим отчетом имеет мало общего. Форма этого дебетового отчета 1925 г. содержала разделы, которые описывают убытки, понесенные в итоге хозяйственной деятельности, а также отдельные виды расходов; кредит соответственно предусматривал разбивку прибыли.

В 1927-28 гг. государство продолжало контролировать публикацию бухгалтерских отчетов. В "Известиях НКФ СССР" от 01.12.27 г. № 8 (323) была опубликована "Инструкция об обязательных формах публичной отчетности".

Далее, по распоряжению хозяйственного Высшего Совета РСФСР и НКФ РСФСР от 10.03.1928 г. 405 "Об обязательных формах публичной отчетности и об обмене отчетными записями" предусматривалось обязательство государственных коммерческих и промышленных предприятий публиковать итоговые балансы, счета убытков и прибылей и сведения о распределении прибыли и покрытии убытков по тем формам, которые утверждены вышеуказанной инструкцией.

До 1926 года российское законодательство не имело правил составления балансов. Несмотря на то, что уполномоченные законодательно структуры издавали подробные инструкции по составлению балансов и отчетов для подведомственных им хозяйственных органов, но эти инструкции к исполнению не были обязательны для иных ведомств. Этот значительный пробел законодатели попытались устранить изданием правил бухгалтерского баланса и расчета амортизации, которые утверждены Советом Труда и обороны 28.07.1926 г..

Совершенствование отчетности за анализируемый период происходило за счет унификации и усложнения структуры основной формы отчетности - бухгалтерского баланса. Так, согласно инструкции хозяйственного Высшего Совета СССР "Формы годового баланса и отчета на 01.10.1929 г." типовая форма баланса подчинялась хозяйственному Высшему совету (акционерным обществам, синдикату, тресту), включала 14 разделов статей в актив и 13 разделов в пассивы. Баланс тех торговых предприятий, которые подчинялись Народному Комиссариату торговли СССР, отличался примерно в тех же деталях.

В 1938 г. после проведения балансовой реформы, основной целью которой – стремление баланс сделать более пригодным для анализа финансового состояния компании, состав статей и их расположение изменилось. Баланс очищен был от ряда регулирующих статей, основные средства отражаться стали по остаточной стоимости.

Порядок утверждения, представления и составления бухгалтерских отчетов регламентировало Положение о бухгалтерских отчетах и балансах от 1936 г., которое действовало до сентября 1951 г.^[6]

Четвертый этап (1946 — 1980гг.).

В 1-ой половине 1950-х гг. наметились тенденции к сокращению статистической и бухгалтерской отчетности, увеличению аналитических балансов.

Необходимость устранения ненужных показателей и форм неоднократно указывалась в директивах Советского правительства. К примеру, Министерство финансов СССР и ЦСУ СССР в процессе утверждения и разработки форм годовой отчетности за 1951 г. сократили объем годовой отчетности промышленных предприятий. Нынешняя статистическая отчетность несколько сокращена была с января 1952 г.