Файл: Баланс как историческая категория.pdf

Рис. 1

Бухгалтерская сводка может осуществляться на основании:

– период формирования;

– формирование ресурсов;

– размер данных;

– вид работ;

– модель свойств;

– способ очистки;

– в зависимости от места нахождения актива и обязательства.

К моменту формирования бухгалтерские балансы подразделяются на:

– Вводный, или начальный - перед ее составлением в компании проводится инвентаризация имущества и анализ всего имущества.

– Текущий баланс составляется время от времени в ходе работы учреждения. Текущий баланс имеет 3 вида:

Первоначальный (вводный) оформляется на основании учетного времени.

Окончательная (текущая) обработка производится по истечении отчетного периода.

Предварительный составляется из этапов между основным и окончанием отчетного периода.

Ликвидатор определяет финансовое положение предприятия на дату прекращения его работы на прошедшем этапе.

– Частичные балансы формализуются в процессе деления крупного учреждения на определенное количество наименьших структурных единиц, либо при переводе 1-го или некоторых структурных подразделений.

Организационная регистрация производится при присоединении некоторых учреждений к одной крупной компании, либо при присоединении одного или нескольких структурных подразделений к данному учреждению.^[19]

2.3 Международные стандарты финансовой отчетности

Как было уже рассмотрено ранее, принципы подготовки отчетности по МСФО определены в Концептуальных основах финансовой отчетности.

С 01.01.2013 г. вступили в силу несколько базовых стандартов МСФО (IFRS), существенно меняющие принципы подготовки финансовой консолидированной отчетности. К ним относятся стандарты МСФО № 10, 11, 12, 13. МСФО 10 заменил действовавший до 2013 г. МСФО 27 и Интерпретацию ПКИ-12 «Консолидация – организации специального назначения».

Порядок предоставления и подготовки консолидированной финансовой отчетности в РФ, в т.ч. состав консолидированной группы, определяет список нормативных документов:

1.Российских:

– ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 №402-ФЗ;

–ФЗ «О финансовой консолидированной отчетности» от 27.07.2010 №208-ФЗ;

– ФЗ «О рынке ценных бумаг» от 22.04.1996 №39-ФЗ;

–Постановление Правительства РФ «Об утверждении Положения о признании МСФО и Разъяснений МСФО для применения в РФ»; от 25.02.2011 №107

2.Международных стандартов финансовой отчетности:

Согласно МСФО организации составляют основных четыре вида отчетов общего назначения, предназначенных для внешних пользователей:

– о финансовом положении или бухгалтерский баланс;

– о прибылях и убытках;

– о движении денежных средств;

– о собственном капитале.

К этим формам должны прилагаться примечания к отчетам. В них указана информация о самых значимых событиях организации за отчетный период, раскрыты положения учетной политики и дана информация по статьям в финансовых отчетах.

Таблица 2

Элементы финансовой отчетности ^[20]

Напомним следующее: обобщает и отражает информацию об активах, обязательстве и капитале, т.е. самых важных элементах отчетности, бухгалтерский баланс.

Таблица 3

Элементы бухгалтерского баланса^[21]

Международными стандартами предусматривается наименьшее количество линейных статей баланса, которые раскрывают основные элементы. Каждая компания, составляющая бухгалтерский баланс, может дополнительно включить в бухгалтерский баланс статьи, выделяя ту информацию, которая нужна для предоставления согласно иным международным стандартам, необходимая для полного и достоверного представления о финансовом положении организации. Компания сама решает, выделять ли в балансе активов и обязательств долго- и кратко- срочные.

Однако, в любой форме баланса нужно показывать суммы, возмещение или погашение которых ожидается больше чем через 12 мес. от момента составления отчетности.

Критерии для выделения дополнительных статей актива - их характер и ликвидность, существенность информации об этих статьях, их функции в данной компании.

Выделение в информации об обязательствах дополнительных статей проводить необходимо в зависимости от времени, характеристики и размера погашения. При этом необходимо показать прямые обязательства и резервы (пенсионные, социальные и другие, которые существенны для раскрытия обязательств компании). Обязательства лучше сгруппировать на беспроцентные и процентные; долгосрочные и краткосрочные.

Резервы и капитал группируются по числу акций:

- выпущенных,

- разрешенных к выпуску,

- находящихся в обращении,

-оплаченных частично и полностью,

Необходимо раскрыть назначение и характеристику каждого резерва, который создан из капитала владельцев. ^[22]

В примечаниях к балансу:

– указывают номинальную цену акции;

– раскрывают информацию о ограничениях, привилегиях и правах, в т.ч. ограничения на возмещение капитала и дивиденды по категориям акций;

– указывают акции акционерного общества;

– сообщают о наличии резервов акций для продаж.

Отчет о прибылях отражает:

– статьи о выручке, результатах деятельности;

– расходы по финансированию;

– долю убытков и прибылей совместной деятельности и ассоциированных компаний, которые учитываются по методу участия;

– налоговые затраты;

– убыток или прибыль от деятельности;

– итоги чрезвычайных обстоятельств;

– долю меньшинства;

– убыток или чистую прибыль за отчетный период.

Он раскрывает эффективность деятельности компании и используется для определения показателей кредитоспособности, инвестиционной ценности, рентабельности.

Элементы отчета о прибылях и убытках:

- выручка – валовое поступление экономических выгод в деятельности организации за период, которое приводит к росту капитала, который не связан со взносами акционеров.

- доходы – повышение экономических выгод на протяжении отчетного периода, которые происходят в форме увеличения или поступления активов, или сокращения обязательств, что выражается в росте капитала, который не связан с вкладами акционеров.

- затраты - снижение экономических выгод на протяжении отчетного периода, которое происходит в форме уменьшения или выбытия активов, или роста обязательств, которые ведут к снижению капитала, который не связан с его распределением между акционерами.

Убытки – статьи, подходящие под определение затрат, но могут появляться либо не появляться в процессе деятельности организации.

В примечаниях к отчету о прибылях и убытках раскрывается аналитическая характеристика доходов и расходов. ^[23]

МСФО рекомендуют 2 подхода к классификации расходов:

– метод характера расходов (т.е. классификация по элементам расходов);

– метод себестоимости продаж или метод функций расходов.

Иные расходы и доходы, которые включаются в отчеты о прибылях и убытках – доходы и итоги, которые непосредственно не связаны с операциями по продажам. К иным доходам и расходам относятся:

– доходы от долевого участия в иных организациях и других долгосрочных инвестиций (участие в прибылях товариществ, дивиденды, доходы по облигациям, проценты по ссудам и т. п.);

– прочие доходы и проценты (проценты по долговым оборотным векселям и обязательствам, по вкладам в банках, надбавки за платежи в рассрочку, валютные курсовые разницы);

– списание с ценных бумаг и денежных инвестиций;

– выплачиваемые проценты и иные платежи.

Компании, которые предоставляют отчетность по формату себестоимости, должны в примечаниях показывать дополнительную информацию о характере затрат по элементам.

В отчете о прибылях и убытках или в примечаниях нужно отметить суммы дивидендов на те акции, которые объявлены или предложены к объявлению за отчетный период.

Отчеты о собственном капитале пользователю отчетности предоставляют информацию обо всех изменениях в финансовом состоянии организации (об убытках или прибыли), об иных элементах, к примеру, убыток (прибыль) от переоценки основных средств, которые в отчете о прибылях и убытках не отражаются.

Акционерный капитал включает следующие классы (составные элементы):

– эмиссионный доход,

– уставный капитал,

– нераспределенная прибыль,

– резерв по переоценке основных средств и др.

Отчет об изменениях в капитале содержит информацию по каждому виду акционерного капитала:

– результат изменения в учетной политике;

–сальдо на конец и начало отчетного периода.

При подготовке отчета о движении денежных средств организации применяют косвенный или прямой метод.

Прямой метод содержит данные о валовых платежах и поступлениях, отражение непосредственных потоков средств, которые поступили от покупателей, выплачены сотрудникам и т. п.

Косвенный метод основан на корректировке величины чистой прибыли на итоги операций не денежного характера, начислений или отсрочек прошлых периодов или же операционных будущих денежных выплат или поступлений, статей расходов или доходов, которые связаны финансовыми или инвестиционными потоками денежных средств.

МСФО приветствуют применение прямого метода. Это объясняется тем, что прямой метод обеспечивает ту информацию, которая необходима для оценки будущих потоков средств, которую не раскрывает косвенный метод. ^[24]

Итак, составление финансовой консолидированной отчетности по МСФО становится основным требованием современного бухгалтерского учета. Особенно остро это затрагивает те российские коммерческие компании, которые выходят на финансовые международные рынки или являются структурными подразделениями зарубежных организаций.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Центральное место в бухгалтерской отчетности занимает бухгалтерский баланс, из которого можно почерпнуть наибольшее количество важной информации, а так же его показатели дают возможность проанализировать и оценить финансовое состояние организации на дату его составления.

Баланс представляет собой сводку финансового состояния компании на определенный момент времени. Он состоит из трех основных частей.

Список активов компании размещен в верхней части. Далее следует аналогичный перечень обязательств компании. Собственный капитал (или акционерный капитал) размещается внизу. Собственный капитал рассчитывается путем вычитания общей суммы обязательств из общей суммы активов (таким образом, общая сумма активов всегда равна общей сумме обязательств + собственный капитал). Может быть включен раздел с пояснительными примечаниями.

Большинство компаний составляют официальный баланс один раз в год и включают его в свой годовой отчет. Суммы за предыдущий год часто перечисляются вместе с текущими цифрами для целей сравнения. Этот официальный баланс должен быть рассмотрен независимым аудитором для проверки его точности и полноты.

В ходе выполнения курсовой работы были выполнены следующие задачи:

Изучены этапы развития бухгалтерского баланса в России.

Рассмотрены предпосылки развития бухгалтерского баланса и требования к его составлению.

Была выявлена современная сущность содержания бухгалтерского баланса. А так же изучена сущность, цели значение и функции бухгалтерского баланса в России и за рубежом.

Были рассмотрены виды и формы бухгалтерских балансов, последовательность и методика их составления.

В ходе выполнения работы были выделены пять этапов совершенствования бухгалтерского баланса с этапа становления (1898г) до современного составления отчетности. Пройдя все этапы, бухгалтерская отчетность неуклонно приближается к международным стандартам.