Файл: Баланс как историческая категория.pdf

Таким образом, в итоге постоянных дополнений и изменений увеличилось общее количество балансовых показателей с 250 по форме, которая утверждена в январе 1941 г., до 415 по форме 1953 г.

Перегрузка учетных форм разными аналитическими статьями была очевидна. Процесс представления и подготовки набора статистических и бухгалтерских отчетов был излишне трудоемким.

Наиболее значимый документ, который регламентировал порядок составления отчетности в 1970-х гг., – Положение о бухгалтерской отчетности и балансах, которое утверждено постановлением Совета Министров СССР от 29.06.1979 № 633. Положение устанавливало порядок составления балансов и бухгалтерской отчетности всеми организациями, предприятиями и объединениями (кроме учреждений и организаций на бюджетной основе).^[7]

Пятый этап (1981-2010гг.).

Он характеризуется новыми задачами и целями, которые возникли в связи с теми процессами трансформации, которые происходили в стране. К 1990-м гг. возникла серьезная проблема, которая связана с унификацией финансовой отчетности предприятий разных сфер деятельности и форм собственности. Министерство финансов СССР письмом от 12.10.1990 г. ввело, начиная с 1991 г., единую отчетность для всех организаций, объединений и предприятий. Номенклатура статей была расширена, введены дополнительные статьи.

С введением нового плана счетов с 01.01.1992 г. финансовая отчетность претерпела дальнейшие изменения: число форм сократилось до 3-х, баланс составлен был в чистом виде, введена была статья "резервы по сомнительным долгам". Министерство финансов РФ письмом от 09.06.1992 № 38 определило следующие формы финансовой отчетности:

– Баланс предприятия - форма № 1.

– Отчет о финансовых результатах и их использования - форма № 2.

– Приложение к балансу предприятия - форма № 5.

Утвержденные формы охарактеризовать можно следующим образом: состоит бухгалтерский баланс из 3-х разделов в активе и 3-х в пассиве, не очищен от регулирующих статей (основных средств, износ НМА, быстроизнашивающихся и малоценных предметов). Порядок расположения регулирующих и основных статей таков: основные средства по первоначальной стоимости, далее - износ основных средств и, наконец, их остаточная стоимость. Убытки, отражение находили в активе баланса, прибыль - в пассиве.

23.10.1992 г. Верховным Советом РФ принято было Постановление № 3708-1 «О государственной программе перехода РФ на принятую в международной практике систему статистики и учета согласно требованиям развития рыночной экономики». Это был первый документ, который свидетельствовал, что политика государства в сфере регулирования отчетности и бухгалтерского учета направлена будет на построение правовой и нормативной базы в соответствии с МСФО. ^[8]

Таким образом, выделены пять этапов совершенствования бухгалтерского баланса с этапа становления (1898г.) до современного составления отчетности. Пройдя все этапы, бухгалтерская отчетность неуклонно приближается к международным стандартам. Постановление № 3708-1 «О государственной программе перехода РФ на принятую в международной практике систему статистики и учета в соответствии с требованиями развития рыночной экономики» - первый документ, который свидетельствует, что политика государства в области регулирования бухгалтерского учета направлена на построение нормативной и правовой базы в соответствии с МСФО.

1.2 Предпосылки развития бухгалтерского баланса и требования к составлению

К концу XIV в. купцы средневековья были вынуждены не только контролировать товарооборот. Банкиры и купцы начинают использовать баланс как инструмент контроля и управления экономикой. В компании Медичи каждый филиал ежегодно, 24 марта, составлял балансовый отчет, который вместе с пояснительной запиской от управляющего направлялся в главный офис во Флоренции, где обнаруживались недоимки и запрашивались филиалы. Иногда к балансу прилагалась справка о перспективах погашения задолженности.

Отсутствие в бухгалтерском учете практики разделения счетов на синтетические и аналитические привело к перегрузке статей баланса средневековых фирм. Так, баланс банка Святого Георгия (01.01.1409 г.) содержал в активе 95 статей и 310 обязательств, баланс Барселонского отделения Датини (31.01.1399 г.) - более 110 статей в активе и около 60 в пассиве.

Рост промышленности и распространение акционерных обществ привели к развитию теоретической мысли.

Выдающийся ученый А. П. Рудановский в 20-х гг. писал: "пришло время понять, что равновесие – душа хозяйства, существование которой не менее реально, чем материальный инвентарь хозяйства. Равновесие может быть постигнуто только умозрением, и его невозможно, как инвентарь, потрогать в природе. Обычно менеджер знает об управляемом им хозяйстве только то, что трогает и, самое большее, видит своими глазами".^[9]

История баланса – история двойной записи. Многие положения трактата "о счетах и записях" свое продолжение нашли в трудах Кардано (1539), Мацони (1549), Катруллы (1573), Флори (1633) и других авторов Италии; Импена (1543) - в Голландии: Готлиб (1531) и Швайнер (1549) - в Германии; Олдкасл (1543) - в Англии.

Появление бухгалтерского баланса одновременно с двойной записью в начальном периоде было продиктовано прежде всего узкой практичностью, стремлением свести всю бухгалтерию к форме. Характерными чертами этого периода в истории бухгалтерского учета явилось отсутствие теоретических обобщений, выработанных практикой; неспособность авторов понять сущность явлений применительно к экономической жизни того или иного государства.

Все это сводило весь учет хозяйственных операций, как указывал выдающийся русский ученый А. М. Галаган, к безжизненному формализму, в то время как жизнь шла своим чередом, формы и размеры хозяйственных операций постепенно изменялись и увеличивались и, наконец, экономика как экономическое явление достигла таких масштабов, что уловить все эти операции с помощью тех примитивных средств, которыми располагала наука учета, казалось совершенно невозможным. Следствием этого стала реакция на сложившиеся традиции бухгалтерского учета. Этот период охватывает конец XVIII и первую половину XIX века. Этому во многом способствовало значительное развитие производительных сил общества, расширение международной торговли.

Следующий период развития бухгалтерского учета - вторая половина XIX и начало XX века, был по существу этапом его становления как науки. Этому во многом способствовали значительные изменения в экономической жизни общества. В этот период в большинстве европейских стран начало формироваться бухгалтерское законодательство. Этому во многом способствовало появление крупной промышленности, развитие коммуникационных путей, увеличение оборота мировой торговли и, самое главное, появление рынка ценных бумаг, что резко увеличило число участников рынка - внешних пользователей бухгалтерской информации.

Для этого периода для большинства европейских стран становится характерным формирование бухгалтерского законодательства, неотъемлемой частью которого стал бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Законодательство многих стран обязывает предпринимателей публиковать свою бухгалтерскую отчетность с целью снижения размера риска со стороны акционеров, инвесторов и других внешних пользователей. ^[10]

Требования к балансу:

– точность. По мнению немецких авторов, степень точности зависит от мнения юристов и членов советов директоров, т. е. от закона и целей, которые выдвигаются высшими административными акционерными обществами.

– полнота. Капитал в балансе должен быть показан в полном номинальном, а не фактически депонированном размере. (Разница должна была быть отражена в активе как отдельная статья дебиторской задолженности). Это утверждение было поддержано большинством авторов. Наиболее полно она была выражена Паулем Герстнером и с некоторыми оговорками Ричардом Пассовым, который считал, что"метод обозначения капитала в полном размере, определенном уставом, является единственно правильным, но только в силу четких положений закона об этом счете".

– ясность. Оставалось уточнить, для кого следует понимать баланс - для всех специалистов, как настаивал Рем, или для любого грамотного, а точнее заинтересованного человека, как требовал Герстнер. Первое толкование он назвал субъективной ясностью, второе - объективным.

– правдивость. Баланс должен быть составлен с учетом требований закона, а все его номера должны следовать из первичных документов. (Если закон абсурден, а первичные документы содержат Примечания, фальсификации и т., баланс по-прежнему верен).

– преемственность делилась на внешнюю (сбережения от года к году структуры баланса) и внутреннюю (сбережения в прошлом году, в этом году).

– единство баланса. В бухгалтерском балансе центра должны быть отражены результаты балансов его филиалов.

В силу двойственного отражения активов организации, бухгалтерский баланс имеет уникальную особенность, которая заключается в сопоставлении активов и пассивов. ^[11]

Бухгалтерский баланс имеет практическое большое значение: его данные применяются для анализа финансового положения предприятия и контроля правильности отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций.

На этом основании к бухгалтерскому балансу предъявляются следующие требования:

Требование соответствия подразумевает, что данные баланса должны учитываться пользователем и могут влиять на оценку предприятия и процесс принятия решений. Для выполнения этого требования пользователь должен получать содержательную и своевременную информацию. Признается существенная информация, исключение или аннулирование которой способно нанести вред пользователю. Конечно, для разных категорий пользователей значимость тех или иных данных различна, однако существуют обобщенные сигнальные показатели для предварительной оценки финансового состояния предприятия, данные для их расчета будут значимы для всех. Если нет никаких трудностей со значимостью балансовой информации, то фактор своевременности отсутствует.

Своевременность, т. е. представление данных пользователю в то время, когда еще можно в полной мере воспользоваться ими, является весьма и весьма условным фактором. Например, предприятие-поставщик рассматривает бухгалтерский баланс своего делового партнера для определения перспектив его взаимоотношений с ним. В процессе этого исследования особое значение приобретает информация о денежных средствах, краткосрочных инвестициях и других ликвидных активах.

Однако в период между бухгалтерским балансом и концом отчетного периода эти статьи актива могут претерпеть существенные изменения.

Конечно, на общую оценку финансового состояния предприятия, его деловой активности в меньшей степени влияет фактор своевременности, но динамика этих характеристик может быть искажена.

Надежность балансовых данных - еще более емкое понятие. Для обеспечения надежности баланса установлен ряд требований, строгое соблюдение которых позволяет рассчитывать на получение приемлемых данных для работы.^[12]

Перечень требований включает следующие положения: правдивость, реальность, единство, непрерывность, ясность.

Требование правдивости также является коллективным понятием. Это означает, что достоверный баланс должен быть задокументирован. Все факты хозяйственной жизни предприятия отражены в соответствующих документах, которые в дальнейшем выступают в качестве информационной базы бухгалтерского баланса. Считается, что форма № 1 не отражает действительного положения предприятия, если отсутствуют подлинные носители - документы, а также если они оформлены ненадлежащим образом, так как соответствие действительности бухгалтерского баланса должно удовлетворять не только полноте, но и качеству основной массы.

В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" организации для обеспечения достоверности бухгалтерской отчетности обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств.

Требование единства заключается в том, чтобы опираться на общие правила бухгалтерского учета и оценки. Соблюдение этого требования дает возможность сравнивать балансы различных предприятий и их структурных подразделений, что обеспечит дополнительное удобство в процессе анализа положения предприятия среди других аналогичных предприятий. Это требование также служит гарантией того, что правдивость и реальность баланса будут распространяться повсюду.

Требование непрерывности подразумевает сопоставимость балансов предприятия за различные периоды времени и взаимосвязь между предыдущими и последующими балансами. На практике это выражается в том, что итоговый баланс отчетного года является открытием для следующего отчетного года. Кроме того, преемственность формы № 1 основывается на неизменности методов ее составления, т. е. на единообразии учетной политики, которую издает руководитель организации. В течение нескольких лет организация должна следовать принятой учетной политике. Если есть необходимость её изменить, то это возможно только с начала нового отчетного года, а причины изменения и её суть указаны в пояснительной записке. Реализация требования непрерывности позволяет проводить динамический анализ и построение тренда, т. е. диаграммы, определяющей тренд развития предприятия благодаря непрерывности становится возможным горизонтальный анализ баланса.