Файл: Налоговая декларация в налоговом учете.pdf

Введение

Глава 1. Теория налогового учета. Основные понятия

1.1 История возникновение налогов, этапы развитие налогообложения

Важной составляющей в жизни любой страны, любого государства, его государственного суверенитета является эффективное финансовое обеспечение деятельности государства, что конечно же является и гарантирует выполнение государством и его органами необходимых для поддержания этого суверенитета политических, публичных, социальных, организационных и других функций государства. Экономически-финансовое обеспечение и финансирование любого государства осуществляется, как мы знаем за счет осуществления государством разных видов государственных доходов. Сейчас, в современном мире в основном в демократических государствах с экономиками рыночного типа основными видами этих государственных доходов являются сборы и налоги, которые государство собирает путем зачисления в бюджеты разных уровней в процессе налогообложения. В нашей стране складывается традиционно, что эти налоги и сборы регулируются соответствующей отраслью права (финансовым правом) которые регулируют отношения, складывающиеся в процессе финансовой деятельности муниципальных образований и самого государства.

Способом добывания госу­дарством денег на свое существование являются в основном налоги, также в истории встречается такой источник, как военная добыча, она являлась древним источником образования государственных финансов.

История возникновения налогов и налогообложения насчитывает несколько тысячелетий. Конечно, важно отметить, то, что на первых этапах своего развития налог выступал как экономическая категория, срав­нительно недавно, по историческим меркам, стал категорией правовой.

Далее рассмотрим подразделение на этапы развития налогообложения в истории человечества.

Как мы знаем, что в основной массе экономисты выделяют три основных этапа в развитии налогообложения.

Артемов Н.И., Ашмарина Е.М. Правовые основы налогообложения в Рос­сийской Федерации: учебное пособие-М.: Вузовский учебник, 2003.- 184с.

Самый первый этап развития налогообложения, это этап, который существовал в древнем мире и средние века истории человечества. В это время появляются налоги, происходит их дальнейшее развитие. В первом этапе налоги существовали в виде неоптимизированных бессистемных платежей, которые собирались и взимались в натураль­ной форме. Например примером натуральной первичной формой налогообложения являлась дань взимаемая с поко­ренных народов, племен. Это, на первом этапе этот натуральный налог был атрибутом побежденных и рабов, их обязанностью. Затем по мере развития товарно-денежных отношений в обществе, налоги принимают денежную форму и расширяются причины и основания для их взимания не только с покоренных народов и со своих жителей. Совместно с военной добычей, регалиями и доменами налоги постепенно становятся небольшим источником доходов для содержания своего государства.

Затем наступает второй этап, который начался в конце семнадцатого века и захватил конец восемнадцатого века. Второй этап в основном характеризуется существенными общественными и экономическими изменениями в развитии мирового общества и поэтому изменениями в системе нало­гообложении. Налоги становятся в основном главным и ведущим источником доходов государства, в части формирования государственных бюджетов стран. На втором этапе развития налогообложения интересы торгового капитала привели к существенному усилению функции государства. Налоги становятся постоянным и важнейшим источником доходов государства. _______________

Артемов Н.И., Ашмарина Е.М. Правовые основы налогообложения в Рос­сийской Федерации: учебное пособие-М.: Вузовский учебник, 2003.- 184с.

Начала создаваться сеть и система, именно государственных учреждений, в том числе финансовых и налоговых. Государство стало брать на себя часть функций в системе налогообложения, например, стало устанавливать квоту обложения, создало систему наблюдения и контроля за самим процессом сбора налогов. Государство немного ограничивало этот процесс, процесс налогообложения, но рамки оставались более или менее широкими.

После этого следует третий этап в развитии налогообложения, он начался в девятнадцатом веке. Количе­ство налогов в налоговых системах, в большинстве стран уменьшается и возрастает роль законодательства при регулировке системы налогообложения в сфере установления и взимания налогов. В период после Первой мировой войны начинает закладываться конструкция современ­ной налоговой системы.

Налоговый кодекс Российской Федерации. Части I и II. - М.: ИНФРА - М, 2011.²

Так в начале восьмидесятых годов двадцатого века во многих ведущих ин­дустриальных странах мира были проведены глобальные налоговые изменения и реформы, которые были направленны на систематизацию и уравнивание налоговых систем европейских, запад­ноевропейских стран. Проведено упрощение структуры налогообложения, налогов, приняты меры направленные на сокращение бюджетных дефицитов и на­логовых льгот.

Петухова Н. Е. История налогообложения в России IX-XX вв.: учебное пособие- М.: Вузовский учебник,2008. -416с. 3

^{_________________________}

²Налоговый кодекс РФ. Части I и II. - М.: ИНФРА - М, 2011.²

3 Петухова Н. Е. История налогообложения в России IX-XX вв.: учебное пособие- М.: Вузовский учебник,2008. -416с.

1.2 Понятие «налоговый учет», «налогоплательщик», «налоговый агент»,

В ходе развития человеческой науки и мысли были сформированы научные доктрины, которые получили название «налоговые теории». Последние, касающиеся разных аспектов налогообложения, которые представляют собой исследования о сути и природе налогообложения и налогов, получи­ли название общих теорий налогообложения. Основной вопрос, на ко­торый хочет ответить наука, что такое налог, какова его сущность, что такое налоговая декларация и зачем она нужна в налогообложении.

Рассмотрим понятие «налогоплательщики». В системе налогообложения, налогоплательщики, независимо от наличия у них обязанностей по уплате налога и так называемых, авансовых платежей по какому-либо виду налога, различия в особенностях уплаты и исчисления налога обязаны по истечении каждого налогового и отчетного периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого своего обособленного подразделения соответствующие, так называемые и раскрываемые в моей курсовой работе, эти самые налоговые декларации. Так называемые «налоговые агенты» обязаны по истечении каждого отчетного налогового периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты.

Также, понятие налоговый учет, это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, которые сгруппированные в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым кодексом.

1.3 Принцип налогового учета в разрезе налоговой декларации.

Некоторые налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют в налоговые органы налоговые декларации упрощенной формы. А например, некоммерческие организации, которых не платят некоторые виды налогов, налоговые обязательства у них не возникают, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода.

Налоговые агенты (налогоплательщики) представляют налоговые декларации, налоговые расчеты не позднее двадцать восьми календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, которые исчисляют суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей, по каждому виду налогов и формы избранного налогового учета.

Налоговые декларации и налоговые расчеты по итогам налогового периода, годовые, представляются налогоплательщиками - агентами не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Также важным принципом налогового учета является то, что организации, в состав которых входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода, представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые декларации в целом по организации с распределением по каждому обособленному подразделению. В настоящее время налогоплательщики, в соответствии с налоговым кодексов российской федерации, которые отнесены к категории крупнейших налогоплательщиков, представляют налоговые декларации и расчеты в налоговый орган, но месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Ещё есть организации, которые имеют статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с федеральным законом "Об инновационном центре Сколково», которые осуществляют расчет совокупного размера прибыли в соответствии с пунктом 18 статьи 274 налогового кодекса, вместе с налоговой декларацией представляют в налоговой орган расчет совокупного размера прибыли. Зато другие участники этой консолидированной группы налогоплательщиков, за исключением ответственного участника этой группы, если они не получают доходов, не включаемых в консолидированную налоговую базу этой группы, не представляют налоговых деклараций в налоговые органы по месту своего учета. И наоборот, представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего учета, те участники консолидированной группы, которые получают доходы, не включаемые в консолидированную налоговую базу этой группы. И подают налоговые декларации только в части исчисления налога в отношении таких доходов. Поэтому, ответственный участник консолидируемой группы по месту регистрации договора о создании такой группы в порядке и сроки, которые установлены для налоговой декларации по налогу, налоговая декларация по итогам отчетного налогового периода составляется ответственным участником этой группы на основе данных налогового учета и консолидированной налоговой базы в целом по консолидированной группе, только в части исчисления налога в отношении консолидированной налоговой базы.

1.4 Принципы составления налоговой декларации и основы расчета налоговой базы, аналитические регистры налогового учета.

На основе данных налогового учета, налогоплательщики исчисляют налоговую базу по налогу на прибыль организаций по итогам каждого отчетного налогового периода. Если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями главы 25 налогового кодекса, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, составляя тем самым регистры налогового учета или вести самостоятельные регистры налогового учета. Для обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей, для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налогов, и в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение налогового периода, для обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей, осуществляется налоговый учет.

Самостоятельно организуется налогоплательщиком система налогового учета исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета. То есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому и так далее. В учетной политике устанавливается порядок ведения налогового учета налогоплательщиком для целей налогообложения. Она утверждается соответствующим приказом или распоряжением руководителя предприятия. Налоговые органы или иные органы не могут устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

В случае изменения законодательства о налогах и сборах и применяемых методов учета происходит изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и объектов в целях налогообложения, которое осуществляется налогоплательщиком. Такое решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения, при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода. При изменении законодательства о налогах и сборах такое решение принимается не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм законодательства. Если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, то он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения этих видов деятельности.