Файл: Налоговая декларация в налоговом учете.pdf

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов и порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом отчетном периоде. Также сумму остатка расходов или убытков, которая подлежит отнесению на расходы в следующих налоговых периодах. Также должны содержать порядок формирования сумм создаваемых резервов и сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогам.

Подтверждением данных налогового учета являются: первичные учетные документы, аналитические регистры налогового учета, расчет налоговой базы. Аналитические регистры налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательно содержат следующие реквизиты: наименование регистра, период и дату составления, измерители операции в натуральном и в денежном выражении, наименование хозяйственных операций, подпись лица, ответственного за составление указанных регистров. Налоговой тайной является содержание данных налогового учета и данные первичных документов. Люди, которые получили доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. Они несут ответственность за разглашение.

Аналитические регистры налогового учета, это такие сводные формы данных налогового учета за отчетный налоговый период, оформленные в соответствии с требованиями главы 25 налогового кодекса, которые не отражаются, распределяются по счетам бухгалтерского учета, то есть сводные таблицы. Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации аналитических данных налогового учета и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, что предназначено для отражения в расчете налоговой базы. Аналитический учет данных налогового учета организован налогоплательщиком так, чтобы раскрыть порядок формирования налоговой базы. Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения. Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях и в электронном виде, машинных носителях. Налогоплательщиком самостоятельно, устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения, формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов. Хранение регистров налогового учета должно быть в условиях, при которых обеспечивается их защита от несанкционированных исправлений. Исправлять ошибки в регистрах налогового учета нудно обосновано, с подтверждением подписью ответственного лица, которое внесло исправление. Указывать дату, обоснование внесенного исправления. Ответственность за составление, отражение хозяйственных операций несет лицо, составившее и подписавшее этот документ.

Самое главное, что необходимо знать для заполнения налоговой декларации это налоговая база. Налогоплательщиком самостоятельно ведется расчет налоговой базы. Этот расчет составляется налогоплательщиком в соответствии с нормами, предусмотренными главой 25 налогового кодекса. Составляется по данным налогового учета, нарастающим итогом с начала года.

Этот расчет должен учитывать и содержать данные: период, за который определяется налоговая база, обязательно с начала налогового периода нарастающим итогом; сумму доходов от реализации, полученных в отчетном налоговом периоде; сумму расходов, произведенных в отчетном налоговом периоде, уменьшающую сумму доходов от реализации; сумму внереализационных расходов; прибыль (убыток) от внереализационных операций; сумму внереализационных доходов; прибыль (убыток) от реализации.

1.5 Понятие налоговая декларация. Виды расходов. Принципы формирования расходов, издержки обращения.

Налоговая декларация это такое официальное заявление налогоплательщика о полученных им за определенный период времени доходах и распространяющихся на них налоговых скидках и льготах, которое предоставляется в налоговые органы по специальной форме. На основе налоговой декларации и действующих налоговых ставок налоговый орган осуществляет контроль за величиной налога, подлежащего уплате.

Рассмотрим случай, когда налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления. Расходы на реализацию и производств исчисляются следующим образом для целей налогообложения по главе 25 налогового кодекса расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного налогового периода, подразделяются на прямые и на косвенные. Все остальные осуществленные в текущем месяце расходы, за исключением внереализационных расходов, признаются косвенными расходами, которые уменьшают доходы от реализации. К косвенным расходам относятся все суммы расходов (за исключением внереализационных расходов), которые осуществляются.

А к прямым расходам относятся такое расходы как материальные затраты на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и образующих их основную часть или являются главной составляющей при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и комплектующие изделия, которые подверглись дополнительной обработке у налогоплательщика.

Также к прямым расходам относятся расходы на оплату труда сотрудников, которые производят товары, выполняют работы, оказывают услуги. Включая суммы начисленной амортизации по основным средствам, которые участвуют непосредственно в производстве. Включая расходы на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, на финансирование страховой, накопительной части трудовой пенсии, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, которые начислены на указанные выше суммы расходов.

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного налогового периода с момента реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они включены в соответствии с порядком оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции и отгруженных товаров. Налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном налоговом периоде в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного налогового периода без распределения на остатки незавершенного производства.

В незавершенное производство включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги, к незаконченному производству относятся остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к незавершенному производству, когда они уже подверглись обработке.

Когда по отдельным видам расходов, в соответствии с главой 25 налогового кодекса, предусмотрены ограничения по размеру расходов, принимаемых для целей налогообложения, то база для исчисления предельной суммы этих расходов считается нарастающим итогом с начала налогового периода.

Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

- определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;

-определяется стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца;

- рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов к стоимости товаров;

- определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров па конец месяца.

1.6 Основные инструменты и принципы оценки остатков.

Оценка остатков незавершенное производство на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям налогоплательщика) и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.

Налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам). Указанный порядок распределения прямых расходов, формирования стоимости незавершенного производства, устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее 2 налоговых периодов.

В случае если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции невозможно, налогоплательщик в своей учетной политике для целей налогообложения самостоятельно определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей.

Сумма остатков незавершенного производства на конец текущего месяца включается в состав прямых расходов следующего месяца. При окончании налогового периода сумма остатков незавершенного производства на конец налогового периода включается в состав прямых расходов следующего налогового периода.

Оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках готовой продукции на складе (в количественном выражении) и суммы прямых расходов на производство и реализацию, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам незавершенного производства. Оценка остатков готовой продукции на складе определяется налогоплательщиком следующим образом: сумма прямых затрат, приходящаяся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, плюс сумма прямых затрат, приходящаяся на выпуск продукции в текущем месяце, минус сумма прямых затрат, приходящаяся на остаток незавершенного производства, минус сумма прямых затрат, приходящаяся на отгруженную в текущем месяце продукцию.

Оценка остатков отгруженной, по не реализованной на конец текущего месяца продукции производится налогоплательщиком на основании данных об отгрузке и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам незавершенного производства и остаткам готовой продукции на складе. Оценка остатков отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции определяется налогоплательщиком следующим образом: сумма прямых затрат, приходящаяся на остатки отгруженной, но не реализованной готовой продукции на начало текущего месяца, плюс сумма прямых затрат, приходящаяся на отгруженную продукцию в текущем месяце, минус сумма прямых затрат, приходящаяся на остатки готовой продукции на складе, минус сумма прямых затрат, приходящаяся на реализованную в текущем месяце продукцию.

Налогоплательщики, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, формируют расходы на реализацию с учетом следующих особенностей.

В течение текущего месяца издержки обращения формируются в соответствии с главой 25 налогового кодекса. При этом в сумму издержек обращения включаются также расходы налогоплательщика — покупателя товаров на доставку этих товаров, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением, если они не учтены в стоимости приобретения товаров, и реализацией этих товаров. К издержкам обращения не относится стоимость приобретения товаров по цене, установленной условиями договора. При этом налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров. Указанная стоимость товаров учитывается при их реализации. Стоимость приобретения товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации. Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее 2 налоговых периодов.