Добавлен: 06.04.2023
Просмотров: 65
Скачиваний: 1
Введение
Одним из основных бюджетообразующих налогов в России является налог на добавленную стоимость. Он является косвенным налогом, важнейшее свойство которого представлено тем, что он включается в цену облагаемых товаров (работ, услуг) путем надбавок к цене или включения в издержки производства. В тоже время особенностью налога на добавленную стоимость является возмещение государством суммы налога, уплаченной при приобретении товаров (работ, услуг). Эта особенность определяет механизм формирования налоговых доходов бюджета в части налога на добавленную стоимость.
Актуальность выбранной темы обуславливается растущей проблемой исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, сложностью определения налоговой базы, наличием спорных моментов законодательства.
Цель работы посвящена исследованию механизма формирования налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость, исчисление самого налога, а также указаны сроки его уплаты в федеральный бюджет.
Объект исследования – налог на добавленную стоимость.
Предмет исследования – действующий механизм исчисления и уплаты НДС.
Для написания работы использовались нормативные документы Российской Федерации, в том числе налоговый кодекс РФ, законы и подзаконные акты. Кроме того, использовались комментарии к законодательству, монографии отечественных современных авторов, учебные пособия и периодические издания
1. Теоретические основы налога на добавленную стоимость
1.1. Сущность налога на добавленную стоимость
Налог на добавленную стоимость (НДС) в настоящее время очень распространен в мире по следующим причинам:
- основным преимуществом НДС является то, что он позволяет точно определить налоговую составляющую цены товара на каждой стадии производства и распределения, что исключает ее повторное налогообложение;
- НДС позволяет освободить от налога экспорт и облагать налогом импорт, что необходимо для отмены внутренних фискальных границ и обеспечения конкуренции, следовательно, и для достижения основной цели ЕС - построения внутреннего рынка.
Налог на добавленную стоимость (НДС) – всеобщий налог и охватывает все отрасли материального производства, в которых производятся и реализуются продукция производственно-технического назначения, товары народного потребления, выполненные работы и платные услуги[1].
Основным нормативно-правовым актом, регулирующим положения, касающиеся налога на добавленную стоимость, является 21 глава «Налог на добавленную стоимость» Налогового Кодекса РФ.
Данная глава была введена в действие в 2001 г. и определила основные элементы НДС: налогоплательщики; объект налогообложения; налогооблагаемая база; налоговый период; налоговые ставки; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога; налоговые льготы.
Для удобства представим основные элементы и их краткую характеристику в таблице 1.
Таблица 1
Основные элементы НДС
|
Элемент НДС |
Характеристика |
|
Налогоплательщики (ст. 143 НК РФ) |
1. Организации 2. Индивидуальные предприниматели 3. Лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через границу РФ |
|
Объект налогообложения (ст. 146 НК РФ) |
1. Операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (в том числе предметов залога и передача по соглашению о предоставлении отступного или новации), передаче имущественных прав. Передача на безвозмездной основе признается реализацией. 2. Операции по передаче на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль. 3. Операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления. 4. Операции по ввозу товаров на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией |
|
Налогооблагаемая база (ст. 153-162, 167 НК РФ) |
При применении различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При определении налоговой базы выручка определяется исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных в денежной и натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Налоговая база определяется в зависимости от особенностей реализации. Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат: – день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; – день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав |
|
Налоговый период |
Квартал |
|
Налоговые ставки (ст. 164 НК РФ) |
1. 0 % при реализации определенных товаров (работ, услуг), 2. 10 % при реализации определенных товаров (работ, услуг), 3. 18 % в случаях, не указанных в пунктах 1 и 2. 4. 10/110, 18/118 – процентное отношение налоговой ставки, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки в случаях, когда сумма налога должна определяться расчетным методом 5. при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки 10 % и 18 % |
|
Порядок исчисления налога (ст. 165-166 НК РФ) |
Сумма налога – соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз |
Носителем НДС является конечный потребитель, поэтому в соответствии с принятыми принципами классификации налогов НДС обычно относят к категории косвенных налогов. Вместе с тем в некоторых случаях НДС приобретает признаки прямого налога[2]:
- при передаче на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) (далее в данной главе - товаров) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль;
- при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.
НДС взимается с каждого акта продажи. Теоретически объектом налогообложения является добавленная стоимость, которая определяется посредством исключения из объема продукции (в денежном выражении) стоимости потребленных на ее производство сырья, материалов, полуфабрикатов, приобретенных со стороны, и некоторых других затрат. Добавленная стоимость включает в себя заработную плату с отчислениями на социальное страхование, прибыль, проценты за кредит, расходы на рекламу, транспорт, электроэнергию и т. п.
На практике почти невозможно выделить добавленную стоимость в общей стоимости товаров, поэтому для упрощения расчетов за объект обложения НДС принимается не добавленная стоимость, а весь оборот по реализации, включая стоимость списанных на издержки производства и обращения материальных затрат (без учета уплаченного за них НДС). Выделение же налога на добавленную стоимость и исключение двойного обложения достигаются тем, что налогоплательщик перечисляет в бюджет разность между суммами налога, полученными от потребителей и уплаченными поставщикам.
Сумма НДС определяется на всех стадиях технологической цепочки вплоть до конечного потребителя как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары, и суммами налога, уплаченными поставщикам за материальные ресурсы, топливо, работы, услуги, стоимость которых относится на издержки обращения. Поставщик (продавец) включает НДС в цену продукции, реализуемой потребителям (покупателям). При исчислении суммы НДС базой является прирост стоимости на данной стадии производства (перепродажи). Организации и индивидуальные предприниматели являются только сборщиками этого вида налога; фактическими носителями выступают конечные потребители товаров.
В бухгалтерском часть затрат, в качестве и общепроизводственных, фактическую себестоимость в середине за отчетным (после подсчета отклонений фактической от нормативной), теоретический метод чистой продукции вычитанием из продукции суммы затрат на не работал; оперативность и под сомнение использования показателя продукции для оценки хозяйственной предприятия[3].
НДС ( на добавленную ) является одним главных источников Российской Федерации, с налогом прибыль. В 2017 ставки НДС на прежнем , так же и сам НДС. Согласно . 164 НК РФ РФ, по территории страны товары и установлена ставка в размере 18%. составляют отдельные для детей, продовольственные товары, печатные издания книжная продукция, образовательный характер, также отдельные товары отечественного зарубежного производства. всех перечисленных категорий установлена НДС – 10%.
В 2 рассмотрим ставка в 2017 году.
2
Ставка НДС 2017 году
|
НДС 18% . 3 ст. 164 НК |
Налоговая ставка 18% применяется по , если операция входит в облагаемых по 10% или в со ставкой 0% |
|
10% п. 2 ст. 164 РФ |
Налоговая НДС 10% установлена реализации: продовольственных ; товаров для ; периодических печатных ; книжной продукции; с образованием, и культурой; товаров |
|
НДС 0% . 1 ст. 164 НК |
Налоговая ставка 0% установлена при и реализации (работ, услуг: международной перевозке , в области деятельности, драгоценных , построенных судов, также ряда услуг |
|
п. 4 . 164 НК РФ |
ставка НДС как процентное налоговой ставки, п. 2 или . 3 ст. 164 НК , к налоговой , принятой за 100 увеличенной на размер налоговой НДС: - при денежных средств, с оплатой (работ, услуг), ст. 162 НК ; - при получении , частичной оплаты счет предстоящих товаров (выполнения , оказания услуг), имущественных прав, п. 2-4 ст. 155 РФ; - при налога налоговыми в соответствии п. 1-3 ст. 161 РФ; - при имущества, приобретенного стороне и с налогом соответствии с . 3 ст. 154 НК ; - при реализации продукции и ее переработки соответствии с . 4 ст. 154 НК ; - при реализации в соответствии п. 5.1 ст. 154 РФ; - при имущественных прав соответствии с . 2-4 ст. 155 НК ; - а также иных случаях, в соответствии НК РФ налога должна расчетным методом |
|
. 5 ст. 164 НК |
При ввозе на территорию и иные , находящиеся под юрисдикцией, применяются ставки НДС, в п. 2 3 ст. 164 НК (18% и 10%) |
НДС – налог, который и выплачивают – производители, оптовые розничные торговые , а также предприниматели. На его размер как произведение на разность выручкой, полученной реализации собственной (товаров, услуг) суммой затрат, были использованы ее изготовления. говоря, та товара, которую или продавец «» к исходному (фактически это созданная стоимость) является облагаемой . Этот вид косвенный, так он входит стоимость изделия. конечном итоге оплачивает покупатель, формально (и ) его уплата владельцами и товара. Объектами начисления НДС выручка от созданной продукции, работ и , а также[4]:
- прав собственности товары (работы, ) при их передаче;
- стоимость и монтажных , производимых для нужд;
- стоимость товаров, а товаров (работ, ), передача которых на территории (она не в облагаемую налога на ).
1.2. Механизм исчисления уплаты налога добавленную стоимость
исчисления налога в соответствии статьей 166 Налогового Российской Федерации.
совершении облагаемых операций сумма исчисляется следующим :
Сумма НДС как произведение базы и налога (п.1 .166 НК РФ).
исчисляется по :
НДС = НБ С, (1)
где - налоговая база;
- ставка налога.
же осуществляются , которые облагаются разным ставкам , то учитываются операции раздельно.
этого необходимо:
- налоговую базу каждому виду , облагаемых по ставкам;
- исчислить суммы налога каждому виду ;
- суммировать результаты.
, при раздельном налог исчисляется формуле:
НДС = ( x С1) + ( x С2) + ( x С3), (2)
НБ1, НБ2, - налоговая база каждому виду , которые облагаются по разным ;
С1, С2, - ставки налога, 18% или 10%.
Общая налога исчисляется итогам каждого периода применительно всем операциям, объектом налогообложения соответствии с Кодексом, момент налоговой базы , относится к налоговому периоду, учетом всех , увеличивающих или налоговую базу соответствующем налоговом [5].
Сумма налога операциям реализации (работ, услуг), по налоговой 0 процентов, исчисляется по каждой операции в с порядком, налоговым законодательством.
случае отсутствия налогоплательщика бухгалтерского или учета налогообложения налоговые имеют право суммы налога, уплате, расчетным на основании по иным налогоплательщикам.
Особый налогообложения установлен перемещении товаров российскую таможенную при отсутствии контроля и оформления в с международным . В этом взимание налога товаров, ввозимых такого государства, осуществлять налоговые . Объектом налогообложения этом случае стоимость приобретенных , ввозимых на территорию, включая на их до границы. должен быть в бюджет с оплатой товаров, но позднее 15 дней ввоза товаров Россию.
Определенные исчисления и налога имеются организаций, в которых входят подразделения, расположенные другом регионе и не самостоятельными плательщиками . Эта организация налог по своего нахождения, также по нахождения каждого обособленных подразделений. этом важно , какую долю налога следует по месту обособленного подразделения[6].