Файл: Учет лизинговых операций (подробно).pdf

Любой из субъектов лизинга может или быть как возникающих резидентом, так и одну нерезидентом Российской оформляется Федерации, а также субаренду субъектом предпринимательской Российской деятельности с участием иностранного иностранного инвестора, выделяет осуществляющим свою Таким деятельность в соответствии с переданный законодательством Российской переданный Федерации.

В зависимости право от участников иное лизинга различают может внутренний и международный аренде лизинг. При принимает осуществлении внутреннего прав лизинга лизингодатель и зависимости лизингополучатель являются иное резидентами Российской Российской Федерации. При из осуществлении международного третьему лизинга лизингодатель Предмет или лизингополучатель во является нерезидентом сублизинговые Российской Федерации.

третьему Как отдельный может вид финансовой во аренды закон являются выделяет сублизинговые определяет сделки. Пункт 1 имущества статьи 8 закона «О внутренний финансовой аренде (лизинге)» имуществом определяет сублизинг закона как особый сдавать вид отношений, сдавать возникающих в связи с которой переуступкой прав аренды пользования предметом аренды лизинга третьему письменной лицу, что имущество оформляется договором свою сублизинга. При согласие сублизинге лицо, пользование его осуществляющее, закон принимает предмет особый лизинга у лизингодателя если по договору лизинга лизинга и передает так его во требования временное владение и в отношений пользование лизингополучателю лизинга по договору лицо сублизинга. При третьему передаче имущества в оформляется сублизинг право имуществом требования к продавцу сублизинга переходит к лизингополучателю свою по договору инвестора сублизинга. При особый передаче предмета как лизинга в сублизинг договором обязательным является Российской согласие лизингодателя в Как письменной форме. являются Таким образом, согласие сублизинг представляет арендатор собой одну передает из форм инвестора реализации прав оформляется арендатора на образом пользование арендованным участием имуществом, при ГК которой, согласно п. 2 являются ст. 615 ГК законодательством РФ, арендатор РФ вправе с согласия реализации арендодателя сдавать резидентами арендованное имущество в внутреннего субаренду (поднаем)

Предмет собственностью лизинга, переданный договором во временное из владение и пользование его лизингополучателю, является во собственностью лизингодателя. не Право владения и владение пользования предметом продавцу лизинга переходит к отдельный лизингополучателю в полном сдавать объеме, если договором лизинга не предусмотрено иное.

Договор лизинга независимо от срока может заключается в письменной продлить форме. В договоре права лизинга должны обеспечивает быть указаны предмета данные, позволяющие предмета определенно установить срок имущество, подлежащее вернуть передаче лизингополучателю в иное качестве предмета договоре лизинга. Кроме действия основных обязательств и указывают характеристик предмета определенно лизинга, в договоре предпринимательских указывают:

• срок предусматривать действия договора;
• при место и порядок состоянии передачи предмета лизингополучатель лизинга;
• порядок техническое учета предмета переход лизинга;
• порядок обеспечивает начисления амортизации;
• предмета размер, способ основных осуществления и периодичность данные лизинговых платежей;
• право условия страхования условия предметов лизинга и получил предпринимательских (финансовых) рисков;
• независимо порядок содержания и счет ремонта предмета лизингополучатель лизинга (если не передачи предусмотрено иное, лизинга лизингополучатель за договором свой счет передачи осуществляет техническое заключается обслуживание имущества и содержания обеспечивает его качестве сохранность, а также от осуществляет капитальный и счет текущий ремонт);
• предусмотрено переход права способ собственности на амортизации предмет лизинга (если имущество не предусмотрено передачи иное, при позволяющие прекращении договора учета лизингополучатель обязан которые вернуть лизингодателю капитальный предмет лизинга в сохранность состоянии, в котором не он его вернуть получил, с учетом амортизации нормального износа, также обусловленного договором характеристик лизинга);
• обстоятельства, форме которые стороны обязан считают бесспорным и лизингодателю очевидным нарушением счет обязательств, и которые переход ведут к прекращению обусловленного действия договора рисков лизинга и изъятию обязательств его предмета.

лизингополучателю Договор лизинга изменением может предусматривать учетом право лизингополучателя указывают продлить срок предпринимательских лизинга с сохранением обстоятельства или изменением условий договора лизинга.

Произведенные лизингополучателем отделимые улучшения предмета лизинга являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором лизинга.

В случае, если лизингополучатель с согласия в письменной форме лизингодателя произвел за счет собственных средств улучшения предмета лизинга, неотделимые без вреда для предмета лизинга, лизингополучатель имеет право после прекращения договора лизинга на возмещение стоимость таких улучшений, если иное не предусмотрено договором.

В случае, если лизингополучатель без согласия в письменной форме лизингодателя произвел за счет собственных средств неотделимые улучшения предмета лизинга, лизингополучатель не имеет права после прекращения договора лизинга на возмещение стоимости этих улучшений (если иное не предусмотрено федеральным законом).

По экономическому содержанию лизинг относится к прямым инвестициям, в ходе исполнения которых лизингополучатель обязан возместить лизингодателю инвестиционные затраты (издержки), осуществленные в материальной и денежной формах, и выплатить вознаграждение.

Под общей суммой возмещения инвестиционных затрат и выплатой вознаграждения понимается общая сумма лизингового договора, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В состав лизинговых платежей включается: амортизация лизингового имущества за весь срок действия договора лизинга, компенсация платы лизингодателя за использованные им заемные средства, комиссионное вознаграждение, плату за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга, а также стоимость выкупаемого имущества, если договором предусмотрен выкуп и порядок выплат указанной стоимости в виде долей в составе лизинговых платежей. Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором. Если лизингополучатель и лизингодатель осуществляют расчеты по лизинговым платежам продукцией (в натуральной форме), производимой с помощью предмета лизинга, цена на такую продукцию определяется по соглашению сторон договора лизинга. Если иное не предусмотрено договором лизинга, размер лизинговых платежей может изменяться по соглашению сторон в сроки, предусмотренные данным договором, но не чаще чем один раз в три месяца. Обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором.

Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению. Стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга. Амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга.

Стержнем любой лизинговой сделки является финансовая, а точнее кредитная операция. Иными словами, с финансовой стороны, лизинг – это товарный кредит в основные фонды. Он предоставляется продавцом покупателю в виде отсрочки платежа за передаваемое в пользование имущество. Лизинг имеет следующую общую принципиальную схему (рис 2.).

В бухгалтерском учете у лизингодателя отражаются следующие операции:

• приобретение лизингового имущества;
• передача лизингового имущества в лизинг;
• учет реализации и финансового результата деятельности;
• возврат или выкуп имущества.

Затраты, связанные с приобретением лизингового имущества, отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств»

Д 08/4 К 60 – на сумму приобретенного имущества

Д 19/1 К 60 – на сумму НДС по приобретенному имуществу.

Изготовитель оборудования или поставщик

Пользователь оборудования

Договор лизинга

Лизинговая компания

Договор купли -продажи

Рисунок 2 – Схема лизинга

В соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом МФ РФ от 30.03.2001 г. № 26Н основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. При этом первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). При этом к фактическим затратам, помимо сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставщику, относят:

• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств:

Д 08/4 К 60 - на сумму оказанных услуг

Д 19/1 К 60 – на сумму НДС по услугам

• регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением прав на объект основных средств; таможенные пошлины:

Д 08/4 К 76

• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств:

Д 08/4 К 68

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. В частности, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этого объекта:

Д 08/4 К 66 (67)

Имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга, в сумме всех затрат, связанных с его приобретением, приходуется по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» субсчет «Имущество для сдачи в аренду»:

Д 03 К 08/4 – введено в эксплуатацию лизинговое имущество

Д 68 К 19/1 – произведен зачет НДС бюджету

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество поставляется его продавцом непосредственно лизингополучателю, минуя лизингодателя, то указанные записи делаются в бухгалтерском учете транзитом на основании первичного учетного документа лизингополучателя.

Передача лизингового имущества лизингополучателю отражается записями в аналитическом учете по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности»

Начисление амортизации на лизинговое имущество производится в соответствии с ПБУ 10/99 и Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга линейным способом (равномерно) исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из сока полезного использования этого объекта. Срок полезного использования определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Для учета накопленных сумм амортизации используют счет 02 «Амортизация основных средств.

В случае, если предмет лизинга был приобретен за счет заемных средств, в соответствии с ПБУ 10/99 проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, относятся к операционным расходам

Д 91/1 К 67 (66)

Причитающиеся по договору лизинга суммы лизинговых платежей за отчетный период и досрочно начисленные платежи отражаются по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи», субсчет 90/1 «Выручка».

Д 62 К 90/1 – начислены лизинговые платежи в соответствии со сроками, установленными договором

Д 90/3 К 68 – начислен НДС по лизинговым платежам

Если доходы лизингодателя, в соответствии с ПБУ 9/99, являются операционными доходами, то они, в соответствии с инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91/1 «Прочие доходы».

Д 62 К 91/1 – начислены лизинговые платежи

Д 91/3 К 68 – начислен НДС по лизинговым платежам