Добавлен: 06.04.2023
Просмотров: 113
Скачиваний: 1
ВВЕДЕНИЕ
Эффективность производства представляет соотношение результатов хозяйственной деятельности и производственных затрат. Положительным результатом хозяйственной деятельности является получение прибыли. Прибыль предприятия обусловлена его доходами и расходами. Повышения экономической эффективности производства можно достичь путем снижения затрат на производство. Поэтому любое предприятие уделяет большое внимание учету и анализу затрат, расходов и издержек своей деятельности.
Цель исследования – изучить исторические теоретические и практические аспекты бухгалтерского учета расходов, затрат и издержек на производство продукции. Для достижения поставленной цели возникла необходимость в решении ряда задач:
- изучить теоретические основы бухгалтерского учета расходов, издержек и затрат на производство продукции ;
- проанализировать ведение бухгалтерского учета затрат основного производства и калькулирования себестоимости готовой продукции
определить пути совершенствования бухгалтерского учета затрат основного производства и калькулировании себестоимости готовой продукции.
Объект исследования – понятие расходов, издержек и затрат на производство продукции, предмет – бухгалтерский учет расходов, издержек и затрат на производство продукции.
Структурно курсовая работа состоит из введения, двух глав с параграфами, заключения и списка использованной литературы.
Во введении определена актуальность темы исследования, цель и задачи, предмет и объект исследования.
В первой главе раскрывается сущность ведения бухгалтерского учета затрат основного производства. Рассмотрены основные нормативно-правовые документы, регулирующие бухгалтерский учет затрат основного производства; мнения различных авторов, которые изучали вопрос по данной теме.
Во второй главе рассмотрено ведение бухгалтерского учета затрат основного производства и калькулирования себестоимости готовой продукции на примере Акционерного общества сельскохозяйственного предприятия «Аксиньино» (АО СП «Аксиньино»), а именно: доработки Учетной политики в части ведения участка «Животные на выращивании и откормке», далее Бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатах. А также предложены пути совершенствования бухгалтерского учета затрат основного производства для предприятия АО СП «Аксиньино». Это доказывает, что бухгалтерский учет затрат основного производства оказывает существенное влияние на формирование себестоимости готовой продукции и на возможность нахождения резервов их снижения.
В заключении сформулированы основные выводы, сделанные в ходе проведенного исследования.
1. Теоретические основы бухгалтерского учета расходов, издержек и затрат на производство продукции
1.1. Понятия «затраты», «расходы», «издержки»: сходства и различия
Основой построения системы управления затратами любого промышленного предприятия являются такие экономические понятия, как «издержки», «затраты» и «расходы», достаточно часто используемые при рассмотрении вопросов, связанных с управлением экономикой предприятия. При этом вышеуказанные термины нередко используются как взаимозаменяемые, а также в качестве синонимов традиционно применяемого в экономической литературе понятия – себестоимость продукции. Наиболее часто встречающиеся варианты толкования указанных выше понятий во многом зависят от присутствующего рядом определяющего слова – «прямые», «косвенные», «постоянные», «переменные», «элементарные», «комплексные» и т.п.
Следует отметить, что вариантность терминологии обусловлена не только принятой в экономике классификацией вышеуказанных понятий, но и отсутствием четкого разграничения даже в нормативных документах по бухгалтерскому учету между наиболее вероятными к применению терминами. Кроме того, особенностью русского языка является нежелательным использование в одном предложении несколько раз одного и того же слова. Данное обстоятельство также способствовало смешению в ряде случаев на самом деле изначально различных понятий: «расходы» и «затраты». Затраты и расходы возникают в разные моменты, между которыми может быть довольно длительный интервал времени, поэтому так важно устранить путаницу между понятиями «издержки», «затраты» и «расходы» (рис.1).
Рис. 1. Важность понятий «затраты» и «расходы»
В методиках бухгалтерского и налогового учета до сих пор имеют место отдельные различия в определении и содержании понятий «затраты», «расходы» и «издержки», что далеко не всегда дает возможность организациям правильно отразить в финансовой отчетности определенные виды расходов, возникновение которых продиктовано самой динамикой рыночных отношений. Это обстоятельство затрудняет процесс формирования достоверных затрат на производство, что не может не сказываться на финансовом результате деятельности предприятия, и создает финансовые риски для предприятий по правильности исчисления налогов.
Традиционно в советской, а затем и российской экономической литературе затраты предприятия отождествлялись с себестоимостью продукции (работ или услуг), производимой хозяйствующим субъектом. В каждой отрасли народного хозяйства действовали Инструкции по учету, планированию и калькулированию затрат, связанных с производством продукции, которые учитывали специфические особенности отдельных производств. На протяжении длительного времени действовало Постановление Правительства РФ от 05.08.92 г. №552 «Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли». Изменения в понятийном аппарате произошли в связи с выходом в свет Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99 г. № 33н. В соответствии с п. 2 ПБУ 10/99 расходами организации признаются «...уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)».[1] С позиции законодателя не являются расходами вложения в активы предприятия, не подкрепленные доходами соответствующего периода. Таким образом, экономическая категория «расходы организации» соответствует понятию «себестоимость», имеющему достаточно широко применяемый в экономической литературе синоним – «затраты на производство». Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно».
В нормативных актах, регулирующих налогообложение, в основном используются термины «расходы» и «затраты». Они употребляются как синонимы. В Налоговом кодексе РФ (ст. 252 гл. 25) дается определение расходов через затраты.[2] Расходы определены как обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в некоторых случаях убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Результат обзора действующих нормативных документов представлен на рис. 2.
Таким образом, отсутствие в нормативных актах бухгалтерского учета определения термина «затраты» предполагает идентичность терминов «затраты» и «расходы» и в практике бухгалтерского учета.
Рис. 2. Обзор действующих нормативных документов
Необходимо отметить, что ведущие теоретики в области теории и методологии бухгалтерского учета не поддерживают описанную выше позицию законодателя. В современных экономических словарях даются различные определения для указанных терминов, т.е. в данном случае они не признаются синонимами. В качестве подтверждения в табл.1 приведены выдержки из наиболее популярных словарей в области экономики и финансов.
Таким образом, практически во всех рассмотренных источниках можно проследить тенденцию разделения рассматриваемых терминов, но суть их отличия друг от друга не явная.
Рассмотрим позиции ведущих специалистов в области бухгалтерского управленческого учета.
Таблица 1
Позиция М.А. Вахрушиной по вопросу трактовки понятий «издержки», «затраты», «расходы»[3]
|
Затраты |
Расходы |
Издержки |
|
Все издержки производства за определенный период |
Уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов |
Затраты живого и овеществленного труда на производство и реализацию продукции |
Рис.3. Графическая интерпретация различия в трактовках понятий «издержки», «затраты», «расходы» с позиции М.А. Вахрушиной
Таблица 2
Позиция Н.П. Кондракова по вопросу трактовки понятий «издержки», «затраты», «расходы»[4]
|
Затраты |
Расходы |
Издержки |
|
Стоимость ресурсов использованных на определенные цели |
Уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов |
Тоже, что и затраты |
Рис. 4. Графическая интерпретация различия в трактовках понятий «издержки», «затраты», «расходы» с позиции Н.П. Кондракова
Таблица 3
Позиция О.Н. Волковой по вопросу трактовки понятий «издержки», «затраты», «расходы»
|
Затраты |
Расходы |
Издержки |
|
Стоимостная оценка ресурсов, использованных организацией в процессе своей деятельности |
Согласно финансовой трактовке расходы - уменьшение финансовых ресурсов. Согласно бухгалтерской трактовке слова «расходы» и «затраты» - синонимы |
Этот термин не используется |
Таблица 4
Позиция Я.В. Соколова по вопросу трактовки понятий «издержки», «затраты», «расходы»[5]
|
Затраты |
Расходы |
Издержки |
|
Та часть расходов, которые станут таковыми в следующие отчетные периоды |
То, что уменьшает актив или увеличивает пассив баланса (вследствие изменения оценки, или потоков ценностей, или гудвила) |
Та часть затрат, которая связана с калькуляцией себестоимости (издержки производства) и процессами реализации работ и услуг (издержки обращения) |
Рис. 5. Графическая интерпретация различия в трактовках понятий «издержки», «затраты», «расходы» с позиции М.И. Кутера
Известные зарубежные специалисты по управленческому учету Энтони Р. (профессор Гарвардского университета), Риса Дж. (профессор Мичиганского университета), считают, что затраты – это уменьшение активов или увеличение обязательств, связанное с возникновением издержек. По мнению Друри К. (английский профессор), «затраты» – денежное выражение всех ресурсов, израсходованных на достижение конкретной цели.
Хана Д. – доктор экономических наук, профессор кафедр экономики предприятия Университета Юстуса-Либига города Гиссена и Берлинского технического университета, известен как один из крупнейших в Германии специалистов по проблемам контроллинга, стратегического управления и экономики производства.
Хан Д. считает, что понятие «расходы» шире, чем «затраты» или «издержки» на величину расходов, которые предприятие несет в связи с созданием активов или прекращением обязательств. «Затраты» в его толковании – это относящиеся к определенному периоду «расходы». При этом поступлению денежных средств Хан Д. противопоставляет все произведенные предприятием выплаты, тем самым, получая сальдо платежей. Приходу, по его мнению, соответствуют расходы, позволяющие вывести соответствующее сальдо.
Доходам Хан Д. противопоставляет затратами, получая балансовый брутто-результат, выручке - издержки, что обеспечивает формирование калькуляционного результата.
Таким образом, в настоящее время имеет место некоторая некорректность в формулировке отдельных понятий, при этом необходимо отметить, что имеется явно выражено стремление к упорядочению терминологии, предопределяемое необходимостью и возможностью создания на предприятиях комплексной системы управления расходами, целевой функцией которой может выступать устойчивое финансовое положение, обеспечивающее непрерывность действия хозяйствующего субъекта.