Файл: Понятия " затраты" расходы" издержки".pdf

Для построения эффективной системы управления затратами целесообразным является внесение ясности в различия между понятиями «затраты», «расходы», «издержки» в форме уточнений. Эти уточнения сводятся к следующим определениям:

• издержками являются реальные или предполагаемые затраты финансовых средств или иного имущества, относящегося к активам, если оно способно принести будущий доход, или к пассивам, если это не уменьшает прибыли предприятия в будущих периодах деятельности;
• затратами называется объем производственных и иных ресурсов в денежном выражении, израсходованных на воспроизводство, производство и сбыт продукций за определенный период и трансформированных в капитализацию и себестоимость продукции и услуг;
• расходы представляют собой часть затрат, имеющих документальное подтверждение и соответствующих нормам и критериям действующего законодательства в области бухгалтерского и налогового учета.

Затраты и издержки могут совпадать, а могут отличаться друг от друга, причем эти различия носят преимущественно предметный характер. Затраты имеют расчетную, калькуляционную природу оценки. Они находят отражение во внутреннем учете предприятия, зависят от применяемой системы учета затрат.

Схематично предлагаемый подход к трактовке понятий «издержки», «затраты», «расходы» представлены на рисунке 6.

Рис. 6. Различие в трактовках понятий «издержки», «затраты», «расходы»

В заключение необходимо отметить, что внесение терминологической ясности в трактовку понятий «затраты», «расходы», «издержки» даст возможность организациям правильно отражать в финансовой отчетности определенные виды расходов, возникновение которых продиктовано самой динамикой рыночных отношений, обеспечит процесс формирования достоверных затрат на производство, что скажется на финансовом результате деятельности предприятия, исключит и (или) снизит финансовые риски для предприятий по правильности исчисления налогов.

Отметим, что любая организация независимо от вида деятельности и формы собственности уделяет наибольшее внимание расходам организации, чем доходам, так как расходы организации влияют на финансовый результат деятельности предприятия и снижают налог на прибыль организации. Поэтому проведем в следующем параграфе сравнительный анализ расходов организации в соответствии с положением по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации» и с Налоговым кодексом главы 25 «Налог на прибыль организации». Рассмотрим себестоимость продукции в разрезе по элементам и статьям, приведем схему классификации затрат.

---

1.2. Сравнительный анализ расходов организации в соответствии с положением по бухгалтерскому учету и Налоговым кодексом

Затраты представляют собой потребленные сырьевые, материальные, трудовые и иные ресурсы, оцененные в стоимостном (денежном) выражении и признаваемые в балансе до тех пор, пока не будут признаны доходы, связанные с ними.

В момент признания в бухгалтерском учете затраты не оказывают влияния на прибыль организации, и этим они отличаются от расходов.

Накопление затрат, которые несет организация, направлено на исчисление себестоимости продукции, которая становится расходом в момент извлечения дохода от реализации продукции. Калькуляция дает возможность определить плановую или фактическую себестоимость объекта или изделия и является основой для их оценки.

Любая организация независимо от вида деятельности и формы собственности уделяет наибольшее внимание расходам организации, чем доходам, так как расходы организации влияют на финансовый результат деятельности предприятия и снижают налог на прибыль организации. Например, для контроля за расходами расходный ордер всегда подписывает руководитель организации, тем самым отслеживая произведенные расходы по целевому назначению и с точки зрения целесообразности. Рассмотрим вышеперечисленную взаимосвязь на рис. 7.

Рис. 7. Схема установления взаимосвязей между издержками и финансовым результатом

Проведем анализ Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 и представим модель расходов в схематическом изображении (рис. 8).

На рисунке 8 видно, что ПБУ 10/99 «Расходы организации» состоит из 5 глав: в первой главе прописаны общие положения — указываются организации, на которые распространяется действия данного положения, дается понятие расходам, что признается и не признается расходами, разделение расходов от обычного вида деятельности и на прочие (во 2 и 3 главах дается их подробная расшифровка). В 4 главе рассмотрены условия признания и где признаются расходы. Пятая глава посвящена раскрытию информации в бухгалтерской отчетности. Данный рисунок дает возможность наглядно представить содержание вышеуказанного положения.

---

Рис. 8. Модель видов расходов по ПБУ 10/99

Суть понятия расходы в ПБУ 10/99 и налоговом кодексе совпадает. Классификация расходов на:

• расходы от обычного вида деятельности в ПБУ 10/99 и расходы, связанные с производством и реализацией продукции в НК РФ имеют одно значение;
• прочие расходы в ПБУ 10/99 и внереализационные расходы в НК РФ по существу схожи. Таким образом, можно сделать следующий вывод, что цели Налогового кодекса и Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 совпадают.

Изучение себестоимости выпускаемой и реализуемой продукции является одним из важнейших разделов экономического (управленческого) анализа деятельности предприятий.

Себестоимость продукции (работ, услуг) — стоимостная оценка используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат на ее производство и реализацию.

Нами рассмотрены виды себестоимости:

• производственная себестоимость — затраты, связанные с процессом производства продукции (от запуска производства до отгрузки на склад готовой продукции);
• полная себестоимость — сумма расходов, связанных с производством продукции и расходов по ее реализации (производственная себестоимость + коммерческие расходы).

Коммерческие расходы — затраты на упаковку, транспортировку и рекламу. На себестоимость продукции (работ, услуг) переносятся расходы по обычным видам деятельности.

Себестоимость продукции в бухгалтерском учете отражается на счетах: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу».

Себестоимость продукции в целом определяется по экономическим элементам затрат, а себестоимость конкретных видов продукции по калькуляционным статьям затрат. Для целей бухгалтерского учета при формировании производственных затрат (расходов по обычным видам деятельности счет 20) должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам (табл. 6).

Таблица 6

Элементы и статьи затрат (по отношению к основному производству)

Элемент затрат	Статья затрат
Материальные затраты	Сырье, материалы, полуфабрикаты
Затраты на оплату труда	Заработная плата: - работников основного производства; -работников вспомогательного производства; -административно-управленческого персонала
Отчисления на социальные нужды	Страховые взносы в: -пенсионный фонд (ПФ); -фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС); -фонд социального страхования (ФСС)
Амортизация	Амортизация по видам основных средств и видам НМА
Прочие расходы	- командировочные расходы; -повышение квалификации; -страховые платежи; - аренда; - налоги: транспортный, налог на землю и др.

---

Элементы затрат прописаны в Налоговом кодексе. Помимо перечисленных группировок затраты классифицируются и по другим признакам (рис. 9).

Рис. 9. Схема классификации затрат

На рисунке 9 видно, что затраты классифицируются по 7 признакам классификации затрат, каждый из которых подразделяется на 2 вида затрат, а у каждого вида затрат есть статьи затрат.

2. Практические аспекты бухгалтерского учета расходов, издержек и затрат на производство продукции на примере АО СП «Аксиньино»

2.1. Ведение бухгалтерского учета затрат основного производства и калькулирования себестоимости готовой продукции

Рассмотрим ведение бухгалтерского учета затрат основного производства и калькулирования себестоимости готовой продукции на примере Акционерного общества сельскохозяйственного предприятия «Аксиньино» (АО СП «Аксиньино»).

В Учетной политике АО СП «Аксиньино» четко прописано, как учитываются затраты основного производства. Все затраты учитываются в дебете счета 20 «Основное производство» с кредита счетов 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Общехозяйственные расходы распределяются пропорционально заработной плате основных производственных рабочих.

Существенным недостатком в Учетной политике является отсутствие информации о методе калькулировании затрат основного производства – применяется простой метод, так как производится все один вид продукции.

---

Также на предприятии применяется рабочий план счетов бухгалтерского учета для отражения производственных затрат. Для этого выделен определенный счет, позволяющий системно формировать информацию о затратах – 20 «Основное производство», на котором отражается информация по статьям затрат и видам продукции. По дебету счета 20 отражают прямые и косвенные расходы, потери от брака, а по кредиту – затраты, которые списывают на готовую продукцию; сальдо показывает остатки незавершенного производства.

Таким образом, на счете 20 «Основное производство» собираются все фактически осуществленные прямые и косвенные затраты на производство продукции за месяц, что позволяет определить фактическую производственную себестоимость готовой продукции, которая отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция».

Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг). Регистром аналитического учета затрат основного и вспомогательного производств является карточки аналитического учета затрат на производство.

В бухгалтерском балансе АО СП «Аксиньино» затраты на производство учитываются во втором разделе «Оборотные активы» и «Запасы». В этом разделе баланса приводятся сведения о стоимости и составе оборотных активов организации на отчетную дату (рис. 10).

Рис. 10. Отражение незавершенного производства по строке 1210 бухгалтерского баланса

В процессе хозяйственной жизни предприятия составляются основные корреспонденции счетов по отражению затрат основного производства (табл. 7).

Что касается отчета о финансовых результатах, то в этом случае выделение видов расходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем так же показывается отдельно соответствующая каждому виду часть расходов (п. 21.1 ПБУ 10/99). В АО СП «Аксиньино» затраты основного производства учитываются по строке «Себестоимость продаж».

Таблица 7

Отражение на счетах бухгалтерского учета затрат основного производства за 2017 год

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, тыс. руб.	Первичные документы
	дебет	кредит
Включены общепроизводственные расходы в затраты основной деятельности	20.01	25.02	483708,76	Бухгалтерская справка
Списываются общехозяйственные расходы	20.01	26	597387,83	Бухгалтерская справка
Начислена амортизация по ОС, использованных в основном производстве	20.01	02.01	4416977,33	Ведомость начисления амортизации
Списаны материалы в основное производство	20.01	10.01	2597400,53	Счет-фактура
Начислены страховые взносы по заработной плате работников основного производства	20.01	69.01	228785,89	Платежное поручение, Выписка банка по расчетному счету
Начислена з/п основным производственным рабочим	20.01	70	1872070,60	Расчетно-платежная ведомость
Списана фактическая себестоимость произведённой продукции	43	20.01	331404,98	Акт выпуска готовой продукции
Списаны расходы, связанные с продажей продукции	90.02	43	302234,56	Акт выпуска готовой продукции

---