Файл: Основные функции бухгалтерского учета ООО «Ривьера».pdf

Отгруженную готовую продукцию в зависимости от условий поставки, оговоренных в договоре на поставку продукции, в ООО «Ривьера» списывают по учетным ценам с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счетов 45 «Товары отгруженные» или 90 «Продажи».

ООО «Ривьера» отгрузило ОАО «Сызрань Пластик» партию алюминиевых листов. Согласно договору ОАО «Сызрань Пластик» приобретает право собственности на продукцию только после ее оплаты. Цена продукции – 240 000 руб. (в том числе НДС – 36 610 руб.), себестоимость 120 000 руб. Бухгалтерия ООО «Ривьера» сделала проводки, представленные в таблице 3.

Таблица 3

Корреспонденция счетов по учету отгрузки готовой продукции^[26]

Содержание операции		Сумма, руб.		Корреспонденция счетов			Первичные документы
				Дебет		Кредит
В момент отгрузки продукции
Отгружена продукция покупателю		120000		45 «Товары отгруженные»		43 «Готовая продукция»	Товарно-транспортная накладная, накладная, счет-фактура
Начислен НДС		36610		90-3 «Налог на добавленную стоимость»		68-3 «Расчеты по НДС»	Счет-фактура
В момент оплаты продукции
Получены деньги от покупателя в оплату продукции	240000		51 «Расчетные счета»		62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»		Платежное поручение, выписка с расчетного счета
Отражена выручка от продажи продукции	240000		62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»		90-1 «Выручка»		Бухгалтерская справка
Списана себестоимость отгруженной продукции	120000		45 «Товары отгруженные»		90-2 «Себестоимость продаж»		Бухгалтерская справка
В конце месяца
Отражен финансовый результат от продажи	83390		90-9 «Прибыль/ убыток от продаж»		99 «Прибыли и убытки»		Бухгалтерская справка

---

Рассмотрим порядок учета продажи продукции. В сентябре 2015 г. ООО «Ривьера» на склад ООО «Металлпроект» отправило профиль алюминиевый. Фактическая себестоимость профиля составила 30 000 руб. Профиль был продан за 50 400 руб. (в том числе НДС – 7 688 руб.). Бухгалтерия ООО «Ривьера» сделала записи, представленные в таблице 4.

Таблица 4

Корреспонденция счетов продажи готовой продукции^[27]

Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов		Первичные документы
		Дебет	Кредит
Отражена себестоимость профиля гипсокартонного	30000	43 «Готовая продукция»	20 «Основное производство»	Приемо-сдаточная накладная
Получены деньги от покупателя в оплату продукции	50400	51 «Расчетные счета»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	Платежное поручение, выписка с расчетного счета
Отражена выручка от продажи продукции	50400	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	90-1 «Выручка»	Бухгалтерская справка
Начислен НДС	7688	90-3 «Налог на добавленную стоимость»	68-3 «Расчеты по НДС»	Счет-фактура
Отражен финансовый результат от продажи продукции	12712	90-9 «Прибыль/ убыток от продаж»	99 «Прибыли и убытки»	Бухгалтерская справка

Таким образом, в ООО «Ривьера» учет выпуска готовой продукции осуществляется на счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. Все затраты, фактически полученные по итогам месяца списываются с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция». Если готовая продукция направляется на использование в самой организации, то ее не приходуют на счете 43 «Готовая продукция», а сразу списывают на счет 10 «Материалы». При признании выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи». При этом, если выручка до определенного момента не может быть признана, продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные».

---

Сумма выручки отражается по ценам продажи. По дебету счета тражается тот же объем продажи продукции, но по полной себестоимости с НДС. Эти записи позволяют сопоставить выручку от продажи готовой продукции с затратами на ее производство и продажу. Бухгалтерия ООО «Ривьера» ежемесячно сопоставляет совокупные дебетовые обороты по счетам 90.2 «Себестоимость продаж», 90.3 «Налог на добавленную стоимость» и другие с кредитовым оборотом по счету 90.1 «Выручка». Сумма рассчитанной таким образом прибыли или убытка от продаж за отчетный месяц ежемесячно (заключительными оборотами) списывается со счета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

По окончании месяца делается бухгалтерская запись:

на сумму прибыли за отчетный период -

Дебет счета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - отражена прибыль за отчетный год.

на сумму убытка за отчетный период -

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж» - отражен убыток за отчетный год.

Рассмотрим второй вид деятельности ООО «Ривьера» - оптовая торговля металлом.

Аналитический учет товаров в ООО «Ривьера» ведется на складе и в бухгалтерии. Учет товара на складе ведет кладовщик. Складской учет ведется в натуральных показателях по номенклатурным номерам товаров. Синтетический учет товаров в ООО «Ривьера» ведется на активном счете 41 «Товары» на основании первичных документов (накладные, счета-фактуры) с открытием субсчета 41.1 «Товары на складах». Товары на балансе в ООО «Ривьера» учитываются по покупным ценам. Расходы по заготовке и доставке товаров при этом собираются на счете 44 «Расходы на продажу».

Доставка неоплаченного товара от поставщика на оптовый склад ООО «Ривьера» отражается в бухгалтерском учете на основании счета-фактуры, в котором отдельной строкой выделяется сумма НДС. Товар приходуется по стоимости приобретения за вычетом налога на добавленную стоимость, содержащегося в покупной цене, что отражается:

Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму НДС, указанную в счете-фактуре организации-продавца;

Дебет счета 41 «Товары»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость оприходованного товара.

Сумма НДС по оплаченным и поступившим товарам отражается записью:

Дебет счета 68.2 «Расчеты по налогам и сборам по НДС»

Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям».

---

В ООО «Ривьера» в целях налогового учета, как и в целях бухгалтерского учета, оценка товаров при их реализации проводится по методу средней себестоимости. Таким образом, в ООО «Ривьера» установлен единый способ оценки продаваемых товаров, что позволяет максимально сблизить налоговый и бухгалтерский учет.

При отгрузке товаров и предъявлении расчетных документов на продажную стоимость товаров (включая НДС) делается запись:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».

Начисление в бюджет НДС:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 3 «НДС»

Кредит счета 68-2 «Расчеты по налогам и сборам по НДС»,

Учетная стоимость реализованных товаров списывается:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 41 «Товары».

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «НДС» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Положительный финансовый результат отражается:

Дебет счета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Отражение отрицательного финансового результата фиксирует запись:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

Выводы

Проведенное исследование двух видов деятельности ООО «Ривьера»:

1) производства алюминиевых сплавов и алюминиевых полуфабрикатов; производства отливок из прочих цветных металлов; обработки отходов и лома цветных металлов и 2) оптовой торговли металлами цветными в первичных формах (кроме драгоценных); оптовой торговли отходами и ломом, утилем и материалами для вторичной переработки, позволяет сделать следующие выводы.

Количественный учет готовой продукции по ее видам и местам хранения осуществляется с использованием карточек складского учета готовой продукции, которые позволяют вести учет движения готовой продукции на складе по каждому виду и являются основанием для заполнения ведомости учета остатков готовой продукции на складе. В бухгалтерии аналитический учет готовой продукции ведется в количественном выражении и в стоимостной оценке. Согласно учетной политике в бухгалтерском учете ООО «Ривьера» готовая продукция отражается по фактической производственной себестоимости, то есть в сумме фактических затрат, связанных с ее изготовлением.

---

В ООО «Ривьера» учет выпуска готовой продукции осуществляется на счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. Все затраты, фактически полученные по итогам месяца списываются с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция». Если готовая продукция направляется на использование в самой организации, то ее не приходуют на счете 43 «Готовая продукция», а сразу списывают на счет 10 «Материалы». При признании выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи». При этом, если выручка до определенного момента не может быть признана, продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». Продажа продукции ООО «Ривьера» осуществляется в соответствии с заключенными договорами по ценам, увеличенным на сумму НДС. Фактическая себестоимость проданной продукции в ООО «Ривьера» рассчитывается на основании информации о величине производственных затрат в отчетном периоде. Согласно учетной политике базой распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов в ООО «Ривьера» является заработная плата рабочих. Весь объем дохода, полученного от продажи готовой продукции в ООО «Ривьера» отражается по кредиту счета 90.1 «Выручка». Сумма выручки отражается по ценам продажи. По дебету счета 90 «Продажи» отражается тот же объем продажи продукции, но по полной себестоимости с НДС. Эти записи позволяют сопоставить объем продаж именуемый выручкой, с тем, во что проданные ценности обошлись ООО «Ривьера». Операции на счете 90 «Продажи» отражаются при признании в бухгалтерском учете выручки от продажи. В целом порядок учета готовой продукции в ООО «Ривьера» соответствует порядку, закрепленному в учетной политике, которая, в свою очередь, соответствует положениям действующих нормативных документов. Данные бухгалтерской отчетности соответствуют данным, разнесенным в учетных регистрах предприятия (журналах-ордерах и накопительных ведомостях) и подтверждены данными инвентаризации.

Для учета поступления товаров в ООО «Ривьера» используется активный счет 41 «Товары», субсчет 41-1 «Товары в оптовой торговле». Оборот по дебету этого счета также показывает общую стоимость товаров, поступивших в ООО «Ривьера», оборот по кредиту – выбытие товаров, дебетовое сальдо отражает остаток товаров на конец отчетного периода. Продажа товаров отражается на счете 90 «Продажи». Записи по субсчетам 90-1 «Выручка» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж»», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-7 «Расходы на продажу» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

---