Файл: Затраты как объект управленческого учета.pdf

Превышение нормативной себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и дебету счета 90 «Продажи». Превышение фактической себестоимости над нормативной, списывается со счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи» дополнительной записью. Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет^[26].

Позаказный метод учета затрат применяется в том случае, когда компания получает заказ на оказание одной услуги или на небольшую серию - как правило, такой метод используется в научно-исследовательских институтах, строительстве и т.д. При этом затраты учитываются индивидуально по каждому отдельному продукту (работе, услуге), а себестоимость рассчитывается только после того, как все работы закончены - независимо от длительности производственного процесса, т.е. один заказ может выполняться на протяжении нескольких отчетных периодов.

В компаниях, которые производят лимитированный набор продукции (работ, услуг), которые при этом можно разделить на отдельные процессы, и в которых также отсутствует незавершенное производство, используется попроцессный метод. В рамках данного метода подсчитывается расходы по каждому отдельному виду деятельности - а затем получившаяся сумма делится на число произведенных единиц. Учет расходов осуществляется в рамках конкретного периода - месяца, квартала, полугода, года.

Попроцессный метод дает многих возможность осуществлять учет расходов но заказам вне зависимости от длительности его исполнения, а в границах каждого заказа он происходит но статьям калькуляции. Данный метод используется, например, в столярных, ремонтных, швейных мастерских или подсобных хозяйствах. Себестоимость каждого заказа характеризуется суммой всех производственных затрат с даты открытия заказа до дня его исполнения.

Также компания может выбрать и другой способ учета затрат в зависимости от его целесообразности. В западных компаниях часто применяется метод «директ-костинг», который рассчитывает себестоимость продукции (работ, услуг) на основе всех затрат на ее производство, а косвенные расходы при этом относятся на счет 90 «Продажи».

В общем и целом, существует большое количество методов учета затрат. Но на практике часто используются только несколько основных, учитывая специфику деятельности организации.

Глава 2 Анализ организации учета затрат в организации на примере ООО ООО «Лев Толстойбытсервис»

---

Объект исследования ООО «Лев Толстойбытсервис» учрежден в соответствии с протоколом общего собрания учредителей №1 от 26.12.2002 г. и зарегистрирован Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №6 по Липецкой области за основным государственным регистрационным номером 1024800550807.

Основным учредительным документом ООО «Лев Толстойбытсервис» являются устав, в соответствии с которым участниками общества являются 19 физических лиц. В соответствии с Уставом уставный капитал ООО «Лев Толстойбытсервис» составляет 10000 (десять тысяч) рублей.

Главная цель ООО «Лев Толстойбытсервис» – получение прибыли и насыщение рынка товарами и услугами.

Основными видами деятельности организации являются:

• деятельность по предоставлению прочих персональных услуг;
• предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты;
• ремонт бытовой техники;
• ремонт обуви и прочих изделий из кожи;
• ремонт часов и ювелирных изделий.

В ООО «Лев Толстойбытсервис» бухгалтерский учет в организации ведется автоматизированным способом. Учет объектов бухгалтерского учета ведется в валюте Российской Федерации посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета.

Производственные затраты в части проданных услуг становятся затратами по обычным видам деятельности.

Значительный удельный вес в структуре затрат ООО «Лев Толстойбытсервис» занимают затраты на оплату труда и страховые взносы в ПФР, ФСС, взносов в ФСС от несчастных случаев на производстве (таблица 1).

Таблица 1 – Основная корреспонденция счетов ООО «Лев Толстойбытсервис» по отражению затрат на оплату труда за 2019 год

Содержание факта хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Первичные учетные документы
	Дебет	Кредит
Отражены затраты на оплату труда	20 «Основное производство»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	715 517	Расчетные ведомости
Отражены суммы начисленных страховых взносов во внебюджетные фонды	20 «Основное производство»	69.01 «Расчеты по социальному страхованию»	144 534	Сводная ведомость по начисленные страховым взносам во внебюджетные фонды

Списание материальных ценностей на затраты по обычным видам деятельности ООО «Лев Толстойбытсервис» производиться по требованию-накладной, которая применяется на исследуемом малом предприятии для учета движения материальных ценностей внутри ООО «Лев Толстойбытсервис» между материально-ответственными лицами. При выбытии материальных ценностей бухгалтерией ООО «Лев Толстойбытсервис» делаются следующие бухгалтерские записи (таблица 9).

---

Таблица 2 – Основная корреспонденция счетов ООО «Лев Толстойбытсервис» по отражению списания материалов на затраты по основной деятельности

Содержание факта хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Первичный учетный документ
	Дебет	Кредит
Списаны материальные ценности на затраты по основной деятельности	20 «Основное производство»	10.1 «Материалы, затраты на приобретение которых не принимаются для целей налогообложения»	351 251	Требование-накладная

Из данных таблицы 2 видно, что в ООО «Лев Толстойбытсервис» материальные ценности списываются на счет 20 «Основное производство».

Недостатком в организации учета материалов является отсутствие аналитического учета по счету 10 «Материалы», в бухгалтерском учете применяется только один субсчет, предназначенный для целей налогового учета «Материалы, затраты на приобретение которых не принимаются для целей налогообложения», а не для бухгалтерского учета. В соответствии с Приказом Минфина №94н к счету 10 «Материалы» могут быть открыты 11 субсчетов по группам материалов. Ни один из этих субсчетов в организации не применяется.

При списании затрат на оплату услуг сторонних организаций делаются бухгалтерские записи, представленные в таблице 3.

Таблица 3 – Основная корреспонденция счетов ООО «Лев Толстойбытсервис» по отражению затрат на оплату услуг сторонних организаций за 2019 год

Содержание факта хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Отражены затраты по услугам сторонних организаций	20 «Основное производство»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	74 361,84

Затраты на управленческие нужды учитываются на счете 26 «Общехозяйственные затраты».

На данном счете в ООО «Лев Толстойбытсервис» учитывается заработная плата генерального директора и главного бухгалтера организации, а также материальные ценности и услуги сторонних организаций для управленческих нужд. При их отражении в учете делаются бухгалтерские записи, представленные в таблице 4.

---

Другие счета учета затрат (23, 25, 29, 44) на исследуемом малом предприятии в 2017-2019 гг. не применялись.

После расчета фактической себестоимости услуг и отражении списанных услуг или выполненных работ производственные затраты становятся затратами, связанными с обычными видами деятельности и учитываются на счете 90 «Продажи».

Таблица 4 – Основная корреспонденция счетов ООО «Лев Толстойбытсервис» по отражению общехозяйственных затрат за 2019 год

Содержание факта хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Отражены затраты по услугам сторонних организаций для управленческих нужд	26 «Общехозяйственные затраты»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	35 533,43
Отражены затраты на оплату труда управленческого персонала	26 «Общехозяйственные затраты»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	456 047
Отражены суммы начисленных страховых взносов во внебюджетные фонды с заработной платы управленческого персонала	26 «Общехозяйственные затраты»	69.01 «Расчеты по социальному страхованию»	92 121
Списаны материальные ценности на затраты для управленческих нужд	26 «Общехозяйственные затраты»	10.1 «Материалы, затраты на приобретение которых не принимаются для целей налогообложения»	22 029

В ООО «Лев Толстойбытсервис», к счету 90 «Продажи» открыты следующие аналитические счета:

90.1 «Доходы, принимаемые для налогового учета»;

90.3 «Затраты, не принимаемые для налогового учета»;

90.9 «Прибыль / убыток от продаж»

По дебету счета 90 «Продажи» на субсчете 90.3 бухгалтерия ООО «Лев Толстойбытсервис» учитывает затраты по обычным видам деятельности, по которым на субсчете 90.1 признана доходом. Бухгалтерией ООО «Лев Толстойбытсервис» по итогам каждого месяца производится расчет себестоимости. По дебету счета отражается по обычным видам деятельности, по кредиту счета полученные доходы. В итоге, после закрытия счета 90 «Продажи», обороты по дебету и кредиту счета равны и счет 90 «Продажи» сальдо на конец отчетного периода не имеет.

Сделан вывод, что применяемая в ООО «Лев Толстойбытсервис» система субсчетов предназначена больше для целей налогового учета и не соответствует субсчетам, представленным в Приказе Минфина №94н.

---

ООО «Лев Толстойбытсервис» по итогам каждого месяца производится расчет себестоимости.

Рассмотрим, как отражаются затраты по обычным видам деятельности в ООО «Лев Толстойбытсервис» (таблица 5).

Таблица 5 – Основная корреспонденция счетов ООО «Лев Толстойбытсервис» по отражению затрат по обычным видам деятельности за 2019 год

Содержание фактов хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов		Сумма, в рублях
	дебет	кредит
Отражены доходы, принимаемые для це-лей налогообложения	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	90.1 «Доходы, принимаемые для целей налогообложения»	2 641 020,00
Отражены затраты, не принимаемые для це-лей налогообложения	90.2 «Затраты, не принимаемые для целей налогообложения»	20 «Основное производство»	1 285 663,84
Отражены затраты, не принимаемые для це-лей налогообложения	90.2 «Затраты, не принимаемые для целей налогообложения»	26 «Общехозяйственные затраты»	605 730,43
Выявлен финансовый результат от реализации	90.9 «Прибыль / убыток от продаж»	99 «Прибыли и убытки»	749 625,73

Из данных таблицы 5 видно, что ООО «Лев Толстойбытсервис» затраты не принимает для целей налогообложения, так как исследуемым малым предприятием применяется упрощенная система налогообложения с объектом налогообложения «Доходы» по налоговой ставке 6%. Сумма дохода по основной деятельности ООО «Лев Толстойбытсервис», принятая для целей налогообложения составила 2641020 рублей.

Таким образом, по результатам изучения действующей практики в ООО «Лев Толстойбытсервис» сделан вывод, что учет затрат ведется в соответствии с действующим законодательством РФ. Среди особенностей организации учета в ООО «Лев Толстойбытсервис» выделены: сокращено количество синтетических счетов в рабочем плане счетов путем их группировки; применение автоматизированной формы бухгалтерского учета; неотражение оценочных обязательств (не создаются резервы предстоящих затрат – на предстоящую оплату отпусков работникам).

Заключение

Процесс учета сведений о затратах юридического лица в системе бухгалтерской отчетности регулируется ПБУ 10/99 «Расходы организации», в соответствии с которым затратами компании считается «уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)».

---