Файл: Экономика организации: Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение.pdf

2.2 Анализ полной и удельной себестоимости выпущенной продукции ООО "Юг-Консалтинг"

Анализ себестоимости продукции предприятия необходимо начать с анализа себестоимости по видам производства продукции.

Данные расчетов представим в таблице 2.

Таблица 2

Себестоимость выполненных работ, оказанных услуг

ООО "Юг-Консалтинг" в 2015-2017 гг., тыс. руб.

Себестоимость по видам выполненных работ	2015	2016	2017	отклонение +;-
				2016 к 2015		2017 к 2016
				2016 от 2015	2016 в % к 2015	2017 от 2016	2017 в % к 2016
Полная себестоимость, в том числе по:	31026	38857	44716	+7831	125,24	+5859	115,08
- мебель для дома	11572	10315	15334	-1257	89,14	+5019	148,66
- офисная мебель	17253	26602	27158	+9349	154,19	+556	102,09
- торговое оборудование	1012	1940	2224	+928	19,7	+284	114,64
- кованная мебель	1189	-	-	-	-	-	-

Полная себестоимость продукции в 2017г увеличилась на 115,08% по сравнению с 2016г, за счет увеличения выпуска продукции мебели для дома.

В 2016г рост полной себестоимости продукции по сравнению с 2015г произошел за счет увеличения себестоимости продукции - офисная мебель.

По продукции - мебель для дома в 2017г наблюдается рост производства на 5019 тыс. руб. по сравнению с 2016г. или на 148,66%. В 2016г. этот показатель снизился на 1257 тыс. руб.

По продукции - офисная мебель наблюдается обратная картина. В 2017г. темп роста по сравнению с 2016г. составил всего лишь 102,09%, в то время как в 2016г. по сравнению с 2015г. - 154,19%.

По продукции - торговое оборудование наблюдается тенденция к увеличению производства. Так в 2016г. темп роста по отношению к 2015г. составил 191,7%, в 2017г. по отношению к 2016г. – 114,64%.

Данный показатель говорит о том, что растет спрос.

---

Анализ затрат на производство продукции на ООО "Юг-Консалтинг" представлен в таблице 3.

Таблица 3

Затраты на производство продукции на ООО "Юг-Консалтинг"

за 2015-2017 гг., тыс. руб.

Элементы затрат	2015	2016	2017	отклонение +;-
				2016 к 2015		2017 к 2016
				2016 от 2015	2016 в % к 2015	2017 от 2016	2017 в % к 2016
Материалы	16121	15822	18480	-299	98,15	+2658	116,8
Заработная плата	6647	8180	10081	+1533	123,1	+1901	123,2
Страховые взносы	2413	2969	2893	+556	123	-76	97,44
Грузоперевозки	1150	1550	1698	+400	134,8	+148	109,5
Механизмы	1050	1685	1618	+635	160,5	-67	96,02
Амортизация	935	1149	1324	+214	122,9	+175	115,2
Накладные (прочие) затраты	6110	7502	8622	+1392	122,8	+1120	114,9
Полная себестоимость	34426	38857	44716	+4431	112,9	+5859	115,1

Полная себестоимость в 2017г увеличилась на 115,1% по сравнению с 2016г. На это повлияло увеличение доли материальных затрат на 116,8% или на 2658 тыс. руб., доли заработной платы на 123,2%, сумм грузоперевозок – 109,5% или на 148 тыс. руб., сумм амортизационных отчислений на 115,2% или на 175 тыс. руб. В 2016г себестоимость увеличилась на 112,9% или 4431 тыс. руб. по сравнению с 2015г. Увеличение пошло по всем элементам затрат, кроме материальных, которые уменьшились на 299 тыс. руб.

Проведем анализ затрат на производство продукции в таблице 4.

Таблица 4

Затраты на производство продукции

Элементы затрат	Сумма тыс. руб.			Структура затрат %
	2016	2017	отклонение	2016	2017	отклонение
Материальные затраты	15 822	18 480	+2 658	40,72	41,33	+0,61
Заработная плата	8 180	10 081	+1 901	21,05	22,54	+1,49
Страховые взносы	2 969	2 893	- 76	7,64	6,47	- 1,17
Грузоперевозки	1 550	1 698	+148	3,99	3,80	- 0,19
Механизмы	1 685	1 619	- 66	4,34	3,62	- 0,72
Амортизация	1 149	1 324	+175	2,96	2,96	0,00
Накладные (прочие затраты)	7 502	8 621	+1 119	19,31	19,28	- 0,03
Полная себестоимость	38 857	44 716	+5 859	100	100	0,00
В том числе
переменные расходы	30 206	34 771	4 565	78	78	0
постоянные расходы	8 651	9 945	1 294	22	22	0

---

Как видно из таблицы 4, затраты в 2017 году выше затрат 2016 года на 5859 тыс. руб. или на 13,1%. Перерасход затрат прошел по материальным затратам, грузоперевозкам в связи с увеличением объемом производства. Соответственно из-за этого пошел и перерасход сдельной заработной платы, но, несмотря на это страховые взносы стали меньше из-за уменьшения налоговых ставок по страховым взносам в 2017 году.

Общая сумма затрат (Зобщ) может измениться из-за объема выпуска продукции в целом по предприятию (VВПобщ), ее структуры (УДi), уровня переменных затрат на единицу продукции (Вi), и суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (А):

В нашем случае для ООО "Юг-Консалтинг" в ПБУ 10/99 «Расходы организации» утв. Приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999г. №33н предусмотрено, что себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции, следовательно, объем выпуска продукции, измеряемые не в условных единицах, а в рублях. А так же из-за своей структуры продукции, в которой объем измеряется в денежном выражении, изменение структуры выпуска продукции (УДi) невозможно по своей специфики. Следовательно:

VВПобщ = 45830 (тыс.руб.)

где В = 34771 (тыс.руб) – переменные затраты

(тыс.руб.)

Тогда подставляя данные в формулу общая сумма затрат примет следующий вид:

(тыс.руб.)

Данные для расчета влияния этих факторов приведены в таблице 5.

Таблица 15

Исходные данные для факторного анализа общей суммы

издержек на производство и реализацию продукции, тыс.руб.

Затраты	Сумма	Факторы изменения затрат
		Объем выпуска продукции	Структура продукции	Переменные затраты	Постоянные затраты
1	2	3	4	5	6
По плану на плановый выпуск продукции: ∑(VBПiпл х Вiпл) + Апл	38 857	План	План	План	План
По плану пересчитанному на фактический объём производства продукции при сохранении плановой структуры: ∑(VBПiпл х Вiпл) Кmn+ Апл	43448	Факт	План	План	План
По плановому уровню на фактический выпуск продукции при фактической структуре: ∑(VBПiф х Вiпл) + Апл	43448	Факт	Факт	План	План
Фактические затраты при плановом уровне постоянных затрат: ∑(VBПiф х Вiф) + Апл	43422	Факт	Факт	Факт	План
Фактические затраты: ∑(VBПiф х Вiф) + Аф	45830	Факт	Факт	Факт	Факт

---

1. Здесь видно, что в связи с перевыполнением плана по выполненным работам на коэффициент:

где

что на 13,2% больше, сумма затрат возросла на 4591 тыс.руб.:

(∑(VBПiпл х Вiпл) Кmn+ Апл) - (∑(VBПiпл х Вiпл) + Апл) = 43448 - 38857 = 4591 (тыс.руб)

2. Изменение структуры продукции, следовательно:

∑(VBПiпл х Вiпл) Кmn+ Апл = ∑(VBПiф х Вiпл) + Апл = 43448 (тыс.руб)

3. Из-за понижения уровня удельных переменных затрат:

∑(VBПiф х Вiф) + Апл = ∑(45830 х 0,758) + 8651 = 43422 (тыс.руб)

перерасход издержек на производство составил -26 тыс.руб:

(∑(VBПiф х Вiф) + Апл) - (∑(VBПiф х Вiпл) + Апл) = 43422 – 43448 = -26 (тыс.руб)

4. Постоянные расходы возросли по сравнению с паном на 1294 тыс.руб, что так же послужило одной из причин увеличения общей суммы затрат:

∑(VBПiф х Вiф) + Аф = ∑(45830 х 0,758) + 9945 = 44716 (тыс.руб)

(∑(VBПiф х Вiф) + Аф) - (∑(VBПiф х Вiф) + Апл) = 44716 – 43422 = 1294 (тыс.руб)

Таким образом, общая сумма затрат выше плановой на 5859 тыс.руб или на 13,1%:

(∑(VBПiф х Вiф) + Аф) - (∑(VBПiпл х Вiпл) + Апл) = 44716 – 38857 = 5859 (тыс.руб)

Затраты на один рубль товарной продукции определяется отношением:

или

где С – полная себестоимость

Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на рубль товарной продукции рассчитывается способом цепной подстановки. Результаты запишем в таблицу 6.

Таблица 6

Расчет влияния факторов на изменение суммы

затрат на рубль товарной продукции, руб.

Затраты на рубль товарной продукции	Факторы
	Объем выпуска продукции		Структура продукции		Переменные затраты		Постоянные затраты
План = 38857 / 39780 = 0,977	План		План		План		План
Усл.1 = 43448 / 45830 = 0,948	Факт		План		План		План
Усл.2 = 43448 / 45830 = 0,948	Факт		Факт		План		План
Усл.3 = 43422 / 45830 = 0,947	Факт		Факт		Факт		План
Факт = 44716 / 45830 = 0,976	Факт		Факт		Факт		Факт
Δобщ = 0,976 – 0,977 = - 0,001		-0,029		0		-0,001	0,029

---

Аналитические расчеты (см.табл. 6) показывают, что предприятие уменьшило затраты на рубль товарной продукции на 0,001 руб., в том числе за счёт:

- увеличение объёма производства продукции на 0,029 руб.

- уменьшение уровня удельных переменных затрат на единицу продукции на 0,001 руб.

Что касается суммы постоянных затрат, то данный фактор вызвал увеличение этого показателя на 0,029 руб.

Чтобы установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на рубль товарной продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объём выполненных работ.

Данный расчет представим в таблице 7.

Таблица 7

Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли, тыс. руб.

Фактор	Расчет влияния	Изменение суммы прибыли
Объём выпуска товарной продукции	(-0,029 х 45830) / 100	+13,3
Структура товарной продукции	(0 х 45830) / 100	0
Уровень переменных затрат на единицу продукции	(-0,001 х 45830) / 100	+0,5
Увеличение суммы постоянных затрат на производство и выполнение работ	(+0,029 х 45830) / 100	-13,3
Итого		+0,5

Из приведенных данных видно, что увеличению прибыли способствовали рост объёма производства продукции и уровень переменных затрат. Отрицательное влияние оказал фактор суммы постоянных затрат на выполненные работы.

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям в нашем случае для организации разделяем по видам продукции на:

- мебель для дома

- офисная мебель

- торговое оборудование

И соответственно, сравниваем фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат.

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:

Исходные данные для факторного анализа себестоимости продукции - мебель для дома запишем в таблицу 8.

Таблица 8

Исходные данные для факторного анализа

себестоимости продукции - мебель для дома

---