Файл: Налоговый учет и отчетность: Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение.pdf

За формирование учётной политики в ООО «Коралл» несёт ответственность главный бухгалтер предприятия. Утверждает положение об учётной политике генеральный директор ООО «Коралл».

Учётная политика, как составная часть финансовой отчётности должна разрабатываться каждым предприятием, которое зарегистрировано в установленном законодательством порядке. Основная цель учётной политики - обеспечить получение достоверной информации про имущественное и финансовое состояние предприятия, результаты его деятельности, необходимые для всех пользователей финансовой отчётности с целью принятия соответствующих решений.

Предприятие самостоятельно определяет свою учётную политику и выбирает форму ведения бухгалтерского учёта с соблюдением принципов, установленных законодательством.

Степень свободы предприятия в формировании учётной политики, ограниченна государственной регламентацией бухгалтерского учёта, которая предоставлена перечнем методик и учётных процедур, среди которых, однако, допускаются альтернативные варианты. Она определяется возможностью выбора конкретных способов оценки, калькуляции, перечня бухгалтерских счетов и т.п. Поэтому, учётная политика предприятия - это не просто совокупность способов ведения учёта, избранных соответственно к условиям хозяйствования, но и выбор методики учёта, которая даёт возможность использовать разные варианты отображения фактов хозяйственной жизни в учёте (зависимо от поставленных целей). Другими словами, учётную политику в широком понимании можно определить как управление учётом, а в узком - как совокупность способов ведения учёта (выбор предприятием конкретных методик ведения учёта).

Положение об учётной политике ООО «Коралл» на 2018 год включает в себя четыре раздела:

1. Общие положения;

2.Порядок и методы организации бухгалтерского учёта;

3.Система бухгалтерского учёта;

4.Способы оценки имущества и обязательств и методы отражения их в учёте.

Первый раздел содержит понятие учётной политики, законодательные и нормативные документы, положенные в основу формирования учётной политики, основную информацию об Обществе и основные допущения, на которых сформирована учётная политика Общества.

Основополагающими законодательными и нормативными документами при формировании учетной политики являются:

- Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011) "О бухгалтерском учете";

- Гражданский кодекс РФ;

- Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 19.02.2018) (в части оценки имущества, полученного безвозмездно и в порядке товарообмена) ;

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н; [13]

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н [15];

- Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008, утвержденное приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 106н [12];

- другие Положения по бухгалтерскому учету.

Основные допущения, формирующие учётную политику Общества:

• активы и обязательства Общества существуют обособленно от активов и обязательств собственников Общества и других организаций;
• организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке;
• принятая Обществом учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому, с одновременным рассмотрением учетной политики как производной от хозяйственной ситуации, в которой действует Общество, и законодательства, действующего на момент принятия учетной политики;
• факты хозяйственной деятельности Общества относятся к тому отчетному периоду и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Учетная политика Общества должна обеспечить полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности, исходя не только из правовой формы, но и экономического содержания фактов и условий хозяйствования, не противоречащих действующему законодательству.

Изменения в учетной политике могут иметь место в случае: реорганизации предприятия, смены собственников, изменения законодательства РФ или в системе регулирования бухгалтерского учета. Изменения должны быть обоснованными и оформляться приказом по ООО «Коралл».

Второй раздел положения об учётной политике Общества определяет порядок и методы организации бухгалтерского учёта.

Третий раздел учётной политики раскрывает систему налогового и бухгалтерского учёта.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с едиными правилами, установленными Законом «О бухгалтерском учете» и Положение о ведении учета и отчетности в РФ. Планом счетов бухгалтерского учета и положениями, регулирующими порядок учета различных объектов бухучета, а также Учетной политикой предприятия. Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме, с одновременной автоматизацией отдельных участков учета, с использованием бухгалтерской программы 1С-Бухгалтерия, версия 8.3 Регистры бухгалтерского учета подлежат ежемесячному брошюрованию в виде специальных книг, журналов, а также в виде электронной информации.

Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней отчетности является коммерческой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством РФ (п.22 Положения № 34н).

Имущество организации, обязательств и хозяйственные операции для отражения в бухгалтерском учете оцениваются в рублях и копейках.

Состав и формы внутренней отчетности, периодичность, сроки составления и представления, перечень пользователей внутренней отчетности устанавливаются главным бухгалтером.

Четвёртый раздел посвящён способам оценки имущества и обязательств и методам отражения их в бухгалтерском учёте.

Основные средства - часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Не относятся к основным средствам и учитываются организацией в составе средств в обороте предметы, используемые в течение 12 месяцев независимо от их стоимости, предметы стоимостью на дату приобретения не более стократного установленного законом минимального размера оплаты труда за единицу независимо от срока их полезного использования (п.2.1 ПБУ 6/97).

Основные средства, стоимость которых не превышает 40 000 руб., отражаются в бухгалтерском учете в составе материально - производственных запасов и списываются на расходы единовременно после ввода в эксплуатацию.

Основные средства подразделяются на классы, в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) ОК 013-94, утвержденным постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 г. № 359.

В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки.

Основные средства принимаются к налоговому и бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением НДС. Фактические затраты, связанные с приобретением основных средств, за исключением НДС, отражаются по дебету счета учета капитальных вложений в корреспонденции со счетами учета расчетов. Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставной капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями организации. Первоначальная стоимость основных средств, полученных по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения, признается их рыночная стоимость на дату оприходования, определяемая в соответствии с действующим налоговым законодательством (ст.40 НК РФ). Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, за исключением случаев достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов. Общество не производит переоценку объектов основных средств.

Стоимость амортизируемых объектов погашается посредством начисления амортизации. Амортизация объектов основных средств начисляется линейным способом, исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исходя из срока полезного использования этого объекта. Выбранный способ начисления амортизации не меняется в течение срока полезного использования основных средств. Срок амортизации определяется в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 01 января 2002 г. № 1). Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности.

Начисление амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду, производится арендодателем.

Восстановление основных средств может осуществляться посредством ремонта (текущего, среднего, капитального), а также модернизации и реконструкции. Затраты по законченному ремонту основных средств относятся на себестоимость продукции по мере их возникновения. Резерв расходов на ремонт основных средств не создается.

Учет затрат, связанных с модернизацией и реконструкцией объектов основных средств, ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений. Затраты на ремонт арендованных (сданных в аренду) основных средств, производимые в соответствии с условиями договора за счет средств предприятия:

- в качестве арендодателя - включается в себестоимость арендных услуг;

- в качестве арендатора - включается в себестоимость продукции.

Затраты на технический осмотр и уход, затраты по поддержанию объектов основных средств в рабочем состоянии, включаются в себестоимость продукции в составе затрат.

В составе материально-производственных запасов (МПЗ) в Обществе числятся:

- сырье и материалы (счет 10);

- товары (счет 41).

Объекты со сроком службы, превышающим 12 месяцев, включаются в состав МПЗ, если их первоначальная стоимость не превышает 40 000 рублей.

Учет МПЗ (сырья, материалов) осуществляется количественно-суммовым методом.

Себестоимость реализованной продукции, товаров, услуг списывается на счет 90 «Продажи» на соответствующий субсчет по видам деятельности.

Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам отражаются на отдельном счете 97 «Расходы будущих периодов» с отнесением в себестоимость по мере наступления периода, к которому они относятся. Ими на предприятии являются: подписка на техническую, периодическую литературу.

Приходные и расходные кассовые ордера по счету 50 при их выписке регистрируются по порядку с № 1 с января отчетного года сквозной нумерацией по декабрь отчетного года включительно. Кассовые отчеты составляются ежемесячно. Лимит остатка кассы установлен по согласованию с обслуживающим банком.

Выдача денежных средств из кассы для осуществления хозяйственной деятельности производится любому работнику, находящемуся в трудовых отношениях с предприятием в соответствии с приказом руководителя. В приказе указывается список лиц, которые имеют право на получение подотчетных сумм из кассы предприятия, с указанием предельной суммы к получению, основных целей использования и период нахождения в подотчете.

Учет кредитов и займов осуществляется на счетах 66 «Расчеты по кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов (п.73 Положения № 34н).

Доходы организации подразделяются на:

- доходы от обычных видов деятельности;

- операционные доходы;

- внереализационные доходы.

Финансовый результат отчетного года отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), остающаяся в распоряжении Общества после уплаты налогов и используется на создание фондов накопления, потребления и создания резервного фонда согласно учредительным документам. Сумма полученной чистой прибыли за отчетный год отражается в учете на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и распределяется решением собрания на:

- уплата налогов и сборов, установленных действующим законодательством РФ;

- покрытие убытков текущего года и прошлых лет;

- покрытие произведенных расходов будущих периодов;

- отчисления в резервный фонд предприятия;

- отчисления в фонды специального назначения.

Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями.

Прочие поступления (прочие доходы) учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета установлен другой порядок.

Закрытие счета 91 производиться в конце года заключительными оборотами декабря по субсчетам счета 91 на субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа директора с отнесением указанных сумм на счет 91 «Прочие доходы и расходы» (п.78 Положения № 34н, ст.250 ПКРФ).