Файл: Налоговый учет и отчетность: Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение.pdf

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерский учет на предприятии должен осуществляться по определенным правилам. Задача заключается в определении такой совокупности правил, реализация которых обеспечила бы максимальный эффект от ведения учета.

Основным внутренним документом, регулирующим все существенные элементы организации и ведения бухгалтерского учета, является учетная политика организации. При проведении налоговых проверок именно учетная политика и соблюдение ее положений являются объектами пристального внимания проверяющих. Поэтому необходимы знания о принципах разработки, утверждения и раскрытия учетной политики.

Учетная политика организации – это принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета, определенные принципы, основы, обычаи, правила и практические приемы, принятые предприятием для формирования бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности.

Для того чтобы разумно подойти к расчету предполагаемых налогов следует с помощью учетной политики создать модель минимизации налогов, приемлемую для конкретной организации. Разработка учетной политики также способствует изучению новых направлений и изменений в законодательстве РФ с целью их правильного использования.

В ПБУ 1/08 «Учетная политика организации» изложены основные принципы учета, ориентированные на международные принципы (непрерывности деятельности организации, осмотрительности, последовательности применения учетной политики и др.)

Актуальность выбранной темы объясняется тем, что с переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке бухгалтерского учета в организациях. Суть новых подходов к постановке бухгалтерского учета заключается в том, что предприятия самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения своих задач, но на основе установленных государством общих правил.

Следует отметить, что значение учетной политики  недооценивается многими организациями, в которых к  разработке  учетной  политики  относятся формально, не изучают последствия применения тех или иных ее элементов.

Между тем выбранная организацией учетная политика  оказывает существенное  влияние  на величину показателей себестоимости   продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации.  Следовательно,  учетная   политика организации является важным средством формирования   величины   основных показателей  деятельности организации, налогового  планирования,   ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя   осуществлять сравнительный анализ показателей  деятельности  организации  за  различные периоды и тем более сравнительный анализ различных  организаций.

Бухгалтера  должны  формировать  учетную  политику и для  целей налогообложения,  в  методологических   аспектах   учетной   политики рассматривается как учетная политика для целей бухгалтерского учета,  так  и учетная политика для целей налогообложения.

Предприятия часто подвергаются проверкам вышестоящих  организаций, налоговых органов, аудиторских фирм. При этом можно сказать, что одним из основных документов, подвергающихся  первоочередной проверке, является принятая учетная политика  предприятия.

В связи с эти основной целью данной курсовой работы является рассмотрение сущности учетной политики предприятия для целей налогообложения.

Задачами данной курсовой работы будут:

– раскрыть сущность учетной политики организации для налогообложения;

– рассмотреть формирование учетной политики и ее основные элементы;

– отметить факторы, влияющие на выбор учетной политики;

– охарактеризовать задачи, решаемые при формировании учетной политики;

– рассмотреть отличия учетной политики для целей налогообложения от учетной политики для целей бухучета.

Объектом исследования данной курсовой работы является предприятие розничной торговли ООО «Коралл».

Глава 1. Теоретические аспекты организации учетной политики

1.1 Понятие учетной политики и ее предназначение в целях

налогообложения

Статьей 11 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) введено понятие «Учетная политика для целей налогообложения».

Учетная политика для целей налогообложения – это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов и методов определения доходов и расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

В течение достаточно продолжительного периода времени налоговые органы пытались построить такую систему налоговых правоотношений, позволяющую бы полностью контролировать формирование налоговой базы налогоплательщика и добиться максимально возможного сбора налогов. Налогоплательщик же, со своей стороны, через систему корректировки бухгалтерского учета пытался создать оптимальные условия для максимальной оптимизации налогообложения.

Еще в конце 90-х гг. XX в. с помощью учетной политики для целей бухгалтерского учета налогоплательщики пытались использовать элементы налогового учета для упрощения расчета налоговой базы по налогу на прибыль.

Основная цель налогового учета до принятия главы 25 НК РФ заключалась в максимальной корректировке прибыли или убытка по данным бухгалтерского учета для получения показателя строки 1 «Расчет (налоговой декларации) налога от фактической прибыли». О разработке такого инструмента налоговой политики организации, как «Учетная политика для целей налогообложения», в этот период речь не шла. В статье 11 части первой НК РФ термин «Учетная политика для целей налогообложения» вообще отсутствовал.

Во второй части НК РФ впервые этот термин вводится статьей 167, посвященной определению даты реализации товаров (работ, услуг) при исчислении НДС. В пункте 1 этой статьи дата реализации товаров (работ, услуг) при исчислении НДС ставилась в зависимость не просто от учетной политики, принятой в организации в соответствии с ПБУ 1/98, а именно от учетной политики, принятой для целей налогообложения.

Таким образом, в 2001 г., со вступлением в силу главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ в налоговом законодательстве появилось понятие «Учетная политика для целей налогообложения». Хотя значение этого понятия в НК РФ не было раскрыто, тем не менее в пункте 12 статьи 167 НК РФ были зафиксированы основные положения, регламентирующие применение учетной политики в целях налогообложения. В том числе указывалось на то, что:

1) Принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации;

2) Учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации;

3) Учетная политика для целей налогообложения, принятая организацией, является обязательной для всех обособленных подразделений организации;

4) Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, утверждается не позднее окончания первого налогового периода. Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, считается применяемой со дня создания организации.

В отношении самой учетной политики, ее структуры, элементов в главе 21 НК РФ информации содержится немного. Вся информация о содержании, принципах разработки и применения ограничена пунктом 12 статьи 167 НК РФ.

Между тем если рассматривать причины появления такой учетно- налоговой категории, как «учетная политика для целей налогообложения», то следует отметить, что учетная политика является заключительным звеном в сложной системе финансового планирования в организации, как инструмент не только налоговой оптимизации расходов, но и оптимизации доходов, формирующих финансовые потоки организации. Систему финансового планирования можно представить в виде совокупности ряда различных политик организации, в том числе финансовой политики, инвестиционной политики, налоговой политики, амортизационной политики и др., которые тесно связаны, взаимодействуют между собой и зависят одна от другой.
Налоговое планирование неотделимо от общей предпринимательской деятельности налогоплательщика. Оно является непременным и непосредственным ее элементом, должно осуществляться на всех ее уровнях и этапах.
В основе налогового планирования лежит учет главных направлений развития финансовой политики, учет бюджетирования инвестиционной политики и др., которые, в свою очередь, являются важнейшими составляющими предпринимательской деятельности.

Налоговое планирование позволяет, оптимизируя налоговые платежи, избежать экономического ущерба в виде выплат штрафов и судебных издержек в пользу государства, что обеспечивает нормальное движение финансовых потоков.

В зависимости от важности решаемых задач, степени влияния на конечный финансовый результат деятельности налогоплательщика можно выделить два этапа налогового планирования - стратегическое и оперативное.
В основе стратегического планирования лежит налоговая политика организации, которая определяет основные направления и принципы налоговой оптимизации налогоплательщика и рассчитана на длительную перспективу.
Оперативное налоговое планирование вытекает из целей налоговой политики, носит среднесрочный характер и базируется на условиях хозяйствования и налогообложения налогоплательщика, определенных его налоговой политикой.

Именно на этапе конкретного решения стратегических задач налоговой политики и возникает необходимость разработки учетной политики для целей налогообложения как тактического (оперативного) инструмента достижения стратегических целей налоговой политики и соответственно финансовой политики налогоплательщика. Именно в учетной политике для целей налогообложения находят отражение элементы и принципы ведения налогового учета, применяемые на протяжении нескольких лет. Данные элементы и принципы оказывают прямое влияние и на величину наиболее существенных налоговых платежей как таковых, и на поток денежных средств в целом.

В главе 25 НК РФ о принципах разработки учетной политики для целей налогообложения написано немного. Законодатель указал, что в учетной политике определяется порядок ведения налогового учета. Кроме того, разработанная учетная политика подлежит утверждению соответствующим приказом (распоряжением) руководителя организации. Изменить порядок учета отдельных операций и объектов можно в случае изменения законодательства или применяемых методов учета. Все решения о любых изменениях должны быть отражены в учетной политике. Применяться они должны лишь с начала нового налогового периода, т. е. следующего за истекшим календарного года. Если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в налоговой учетной политике принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

В статье 313 НК РФ также установлен принцип последовательности применения учетной политики, то есть те или иные методы учета налоговых обязательств, способы отражения формирования налоговой базы должны применяться последовательно от одного налогового периода к другому. Собственно налоговый учет, как основное содержание учетной политики, предусмотрен НК РФ, помимо налога на прибыль, только в отношении следующих процессов по конкретным видам налогов:

1. Глава 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость» в статье 167 определяет необходимость разработки учетной политики по НДС, без детализации ее элементов. Для отражения уплаченного и полученного НДС статьей 169 НК РФ определены регистры налогового учета, итоговые данные которых за налоговый период являются основанием для заполнения соответствующих разделов налоговой декларации по НДС. К числу таких регистров в соответствии со статьей 169 НК РФ относятся:

- счет-фактура - документ, служащий основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ;

- журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур;

- книги покупок и книги продаж.

Ведение указанных регистров налогового учета является обязанностью налогоплательщика.

2. Глава 26 НК РФ «Налог на добычу полезных ископаемых» в статье 339 устанавливает порядок определения количества добытого полезного ископаемого для целей исчисления налоговой базы.
Количество добытого полезного ископаемого может определяться налогоплательщиком двумя методами: