Файл: Учетная политика для целей налогообложения: цели, задачи, формирование и применение.pdf

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерский учет в обязательном порядке ведется на любом предприятии независимо от его организационно-правовой формы и сферы деятельности.

Основные правила организации и ведения бухгалтерского учета для всех предприятий едины.

Правовое регулирование бухгалтерского и налогового учета осуществляется, как правило, посредством императивных (обязательных) норм, наличие исключает возможность выбора способа учета организацией при отражении фактов хозяйственной деятельности и определения налоговых обязательств.

Однако наряду с обязательными нормативно-правовыми предписаниями,
отдельными нормами участникам хозяйственных отношений предоставлена возможность определенного выбора в установлении отдельных правил учета, то есть самостоятельного избрания организацией-налогоплательщиком тех или иных методов бухгалтерского и налогового учета.

Такая самостоятельность реализуется организацией путем формирования,
принятия и утверждения учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения, оформляемых в виде единого либо отдельных документов.

Необходимость разра­ботки и реализации учетной политики организации обусловлена практическим осуществлением бухгалтерского учета, применением его метода, под которым понимается взаимосвязанное отражение, обобщение и соизмерение в денежном выражении фак­тов хозяйственной жизни.

Объект исследования – общество с ограниченной ответственностью «Надежда», занимается производством деревянных окон, дверей и отделочных материалов.

ООО «Надежда» создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью», является юридическим лицом и действует на основании устава и законодательства Российской Федерации.

Основной целью общества является получение прибыли.

Предмет исследования в курсовой работе – учетная политика предприятия ООО «Надежда».

Цель исследования курсовой работы – изучить учетную политику для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение коммерческого предприятия ООО «Надежда».

Для достижения поставленной цели необходимо реализовать ряд задач:

• ознакомится с понятием и нормативным регулирование учетной политики в организации;
• охарактеризовать принципы и допущения учетной политики;
• рассмотреть формирование показателей учетной политики;
• изучить организационно-технические и методологические аспекты учетной политики;
• раскрыть основы формирования учетной политики предприятия ООО«Надежда».

---

Для решения поставленных задач использованы законодательные и нормативные акты РФ, учебные пособия и научно-практические комментарии современных специалистов, таких как Кондраков Н.П., Швецкая В.М. и другие авторы.

ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ И ПРИНЦИПЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

1.1. Понятие и нормативное регулирование учетной политики

Организация бухгалтерского учета в России предполагает государственное регулирование бухгалтерского учета, осуществляемое Правительством РФ, Министерством финансов РФ и другими ведомствами.

Государственное регулирование заключается в разработке общих принципов организации и ведения бухгалтерского учета, состава, содержания отчетности организаций, ведущих бухгалтерский учет. Это связано с постоянно повышающейся ролью и значением бухгалтерского учета в информационном обеспечении как внешних, так и внутренних пользователей для контроля за рациональным использованием ресурсов.

Бухгалтерский учет в России базируется на международных стандартах учета и отчетности.

Бухгалтерский учет регламентируется четырехуровневой системой документов [11, с. 56].

Первый уровень – законодательный акты. Данные документы устанавливают единые правовые и методологические нормы ведения и организации бухгалтерского учета в России, в них отражаются обязательность, правила и принципы учета для всех организаций.

Основу системы документов первого уровня составляют Законы, Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ прямо и косвенно регулирующие постановку бухгалтерского учета.

К первому законодательному уровню системы нормативных документов относят законы Российской Федерации: Гражданский кодекс РФ, Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ, Трудовой кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ.

Второй уровень – документы, содержащие рекомендации для ведения бухгалтерского учета по отдельным участкам и видам деятельности.

Ко второму уровню системы нормативных документов относятся национальные положения (стандарты) бухгалтерского учета, в которых обобщены принципы и базовые правила бухгалтерского учета, утверждаемые Министерством финансов РФ.

Третий уровень – система документов, рекомендательного характера. Эти документы предполагают многовариантность решений организации бухгалтерского учета у хозяйствующих субъектов, исходя из отраслевых особенностей, типа производства и других факторов. Система документов третьего уровня разрабатывается на основании документов первых двух уровней и не должна им противоречить.

---

К третьему уровню системы нормативных документов относятся: методические указания, инструкции, рекомендации, план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению.

Четвертый уровень – рабочие документы организации, формирующие ее учетную политику. Документы по организации и ведению бухгалтерского учета по отдельным видам имущества, обязательствам и хозяйственным операциям, которые носят обязательный характер для конкретных организаций. Эти документы предназначены для внутренних пользователей и утверждаются руководителем организации в рамках принятой учетной политике.

К четвертому уровню системы нормативных документов относятся: приказ об учетной политике организации, рабочий план счетов, формы первичных документов, формы учетных регистров.

Учетная политика – один из важных вопросов организации бухгалтерского учета, правильное оформление которого способствует достоверному определению финансового результата и требует правильного оформления, полного раскрытия в финансовой отчетности.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» определяет учетную политику достаточно кратко: «учетная политика – совокупность принципов, методов и процедур, используемых предприятием для составления и представления финансовой отчетности» [2].

Учетная политика разрабатывается каждой организацией самостоятельно и базируется на параметрах, заданных нормативными документами РФ. В целях налогообложения организации разрабатывают отдельную учетную политику, руководствуясь правилами налогового законодательства [6].

Понятие учетной политики, правила ее построения, выбора, обоснования, раскрытия и придания гласности устанавливаются Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 06.10.2008г. №106н.

Учетная политика организации призвана создавать условия для:

• получения достоверных данных бухгалтерской отчетности;
• минимизации затрат, связанных с получением первичной информации, ее обработкой и составлением отчетности;
• обеспечения рационального использования бухгалтерских кадров.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ приказ об учетной политике включает:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий применяемые в организации счета, необходимые для ведения синтетического и аналитического учета;
• формы первичных учетных документов, используемые для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
• методы оценки отдельных видов имущества и обязательств;
• порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;
• правила документооборота и технологию обработки учетной информации;
• порядок контроля за хозяйственными операциями;
• другие моменты, необходимые для организации учета.

---

1.2. Принципы формирования учетной политики

Согласно ПБУ 1/2008 установлены следующие принципы (допущения), которыми руководствуются все организации при постановке бухгалтерского учета:

• имущественной обособленности организаций, т.е. имущество и обязательства организаций существуют обособленно от имущества и обязательств собственников и других организаций;
• непрерывности деятельности организации, т.е. организация, будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке. Данный принцип не соблюдается, если есть вероятность ликвидировать организацию в течение года или есть вероятность, что недостаток финансирования приведет к ликвидации (или сокращению объемов деятельности);
• последовательности применения учетной политики, т.е. выбранная организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому, это делает отчеты более объективными и создает условия для более обоснованного сравнения результатов деятельности организации, что позволяет обеспечить пользователей сопоставимыми данными для анализа;
• временной определенности фактов хозяйственной деятельности (факты хозяйственной деятельности отражаются в бухгалтерском учете того отчетного периода, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами) [6].

Сформированная организацией учетная политика должна соответствовать следующим требованиям:

• сплошное отражение в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);
• своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);
• большую готовность отражать в бухгалтерском учете предполагаемые расходы и потери, чем возможные доходы (требование осмотрительности);
• отражение в бухгалтерском учете, фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, но и из их экономического содержания (требование приоритета содержания перед формой);
• тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);
• рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности) [10, с. 41].

---

Учетная политика может быть изменена в следующих случаях:

• при изменении законодательства Российской Федерации или в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации;
• при разработке организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета допустимо только в ситуации, когда организация сможет достичь более достоверного представления фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности или сократить свои расходы по ведению бухгалтерского учета при условии, что это не отразится на достоверности информации, предоставляемой пользователям;
• существенного изменения условий хозяйственной деятельности [25, с.8].

Не рассматривается как изменение учетной политики, утверждение способов ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

Изменения в учетной политике вводятся с 1 января года следующего за годом ее утверждения.

Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» провозглашено право организаций выбора одного способа ведения и организации бухгалтерского и налогового учета из нескольких допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского и налогового учета в Российской Федерации.

Согласно ПБУ 1/2008 при формировании своей учетной политики организация должна исходить из основополагающих принципов и предпосылок, обязательных для выполнения всеми организациями.

В бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на принятие решений пользователями.

Учетная политика необходима пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности для того, чтобы они могли:

• уяснить, каким именно образом были получены данные отчетности, какие методы и процедуры применялись организацией;
• убедиться в сопоставимости сведений, содержащихся в отчетности за разные отчетные периоды, следовательно, проводить анализ динамики финансового положения организации, а также выяснить степень сопоставимости данных отчетности различных организаций;
• получить дополнительную информацию об изменениях в деятельности организации, поскольку появление новых операций и объектов может вызвать соответствующие дополнения, изменения в учетной политике.

---