Файл: Учетная политика для целей налогообложения: цели, задачи, формирование и применение.pdf

Согласно ПБУ 6/01 существует четыре способа начисления амортизации:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально выпуску продукции (работ).

По нематериальным активам элементами учетной политики являются:

• способы начисления амортизации по отдельным группам нематериальных активов;
• сроки полезного использования нематериальных активов.

Основой для принятия решений по данным вопросам является Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007.

Согласно ПБУ 14/2007 срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету, исходя из ожидаемого срока использования объекта, срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов, количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования.

По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.

ПБУ 14/2007 предусматривает три способа начисления амортизации:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости пропорционально выпуску продукции (работ).

Срок полезного использования нематериальных активов не может превышать срок деятельности организации.

По материально-производственным запасам основным элементом учетной политики является выбор способа оценки израсходованных материалов.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 предлагает отражать в учете израсходованные материальные ресурсы, используя методы оценки по:

• себестоимости каждой единицы;
• средней себестоимости, определяемой по окончании каждого месяца по однородным видам материальных ресурсов или по отдельным видам ресурсов;
• себестоимости первых по времени закупок партий материальных ресурсов (метод ФИФО).

Различные способы списания материалов в производство по-разному влияют на формирование себестоимости продукции. При выборе варианта оценки израсходованных материалов следует принимать во внимание уровень инфляции, финансовое состояние организации, политику ценообразования и налогообложения, а также условия реализации продукции.

---

По каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Порядок отражения в учете поступления материалов в соответствии с планом счетов предполагает два способа:

• по фактической стоимости, использование счета 10 «Материалы»;
• по учетным ценам, использование счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

По покупным товарам элементом учетной политики является выбор метода их оценки. В соответствии ПБУ 5/01 затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов, производимые до момента их передачи в продажу, могут включаться: в стоимость приобретенных товаров или в состав расходов на продажу.

По учету затрат на производство и выпуска продукции элементами учетной политики являются:

• определение центров затрат, которое зависит от организационных, технологических и ряда других особенностей организации, а также целей управленческого учета. При установлении перечня центров затрат должно быть обеспечено оптимальное соотношение затрат на ведение учета с эффектом осуществления контроля по каждому центру затрат;
• установление контролируемых расходов по каждому центру затрат, которое зависит от уровня управления затратами и времени осуществления расходов. Перечень контролируемых расходов по каждому центру затрат указывают в формах смет затрат на производство и отчетов по центрам затрат;
• выбор ответственных за расходы по каждому центру затрат, который зависит от принятой системы управления затратами и уровня соответствующих центров затрат;
• выбор способа группировки затрат и списания затрат на производство. В настоящее время в ученой практике России применяются два основных способа группировки и списания затрат на производство:
• деление затрат на основные и накладные и исчисление полной производственной себестоимости продукции;
• деление затрат на переменные, условно-переменные и постоянные и исчисление неполной производственной себестоимости продукции;
• выбор перечня статей калькуляции. При установлении перечня статей калькуляции необходимо учитывать отраслевые особенности организации, ее организационную структуру, необходимость обеспечения сопоставимости статей калькуляции в планировании и учете и ряд других особенностей;
• выбор способа оценки незавершенного производства;
• выбор способа оценки готовой и отгруженной продукции. Готовая продукция оценивается в бухгалтерском учете по одному из вариантов:
• по фактической производственной себестоимости;
• по нормативной (плановой) производственной себестоимости;
• по прямым статьям расходов;
• выбор трансфертных цен, которые устанавливаются на основе: рыночных цен, затрат, договоров.

---

При использовании второго метода для определения трансфертных цен указывают конкретную основу затратной трансфертной цены: переменные затраты, полные затраты, полные затраты плюс прибыль;

• выбор варианта сводного учета затрат на производство. Сводный учет затрат на производство организуется по бесполуфабрикатному или полуфабрикатному вариантам.

Полуфабрикатный вариант сводного учета затрат на производство позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях его обработки и тем самым обеспечивает более действенный контроль за процессом формирования себестоимости продукции.

На практике нередко применяется смешанный или частично полуфабрикатный вариант сводного учета затрат на производство, при котором часть полуфабрикатов отражается в учете, а на последующих стадиях учет ведется по бесполуфабрикатному варианту;

• определение порядка и сроков погашения расходов будущих периодов. Порядок и сроки погашения расходов будущих периодов зависят от вида этих расходов. Например, расходы на подготовку и освоение производства списываются на текущие затраты в течение нескольких лет. Расходы на приобретение лицензий списываются на затраты в течение срока их действия. Расходы по ремонту основных средств, учтенные в начале года, могут списываться в течение года равномерно по месяцам или пропорционально объему продукции по месяцам;
• выбор способов распределения косвенных расходов между объектами учета и калькулирования зависит от технологических, организационных и других особенностей организаций и должен быть направлен на обеспечение более точного исчисления себестоимости отдельных видов продукции, работ, услуг;
• выбор методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. При решении вопроса о выборе методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции нужно принимать во внимание технологические, организационные, отраслевые и другие особенности производства продукции.

Техника бухгалтерского учета – это совокупность приемов, используемых организацией при построении учетного процесса. В учетной политике отражаются только те методы, которые данная организация использует частично, учитывая специфику своей работы.

В приказе об учетной политике утверждаются такие приемы бухгалтерского учета, как:

• технология обработки учетной информации. Хозяйственные операции, оформленные документально, отражаются в учетных регистрах. Совокупность применяемых учетных регистров называют формой бухгалтерского учета. Организации самостоятельно выбирают форму бухгалтерского учета;
• рабочий план счетов. Разрабатывается он на основе типового Плана счетов, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000г. №94н. При этом из всего перечня синтетических счетов организации выбирают те, с помощью которых можно адекватно отразить финансовое состояние и результаты деятельности. Они имеют право по согласованию с Министерством финансов РФ ввести дополнительные синтетические счета, используя свободные коды.

---

При разработке рабочего плана счетов организации учитывают специфику своей деятельности, а также действующее налоговое законодательство для облегчения определения налогооблагаемой базы по различным налогам и сборам;

• система внутрипроизводственного учета, контроля и отчетности. Организация самостоятельно устанавливает объекты и субъекты внутреннего учета, состав и формы внутренних отчетов, формы и сроки внутренних аудиторских проверок, периодичность, сроки составления и представления внутренней отчетности, а также перечень ее составителей и пользователей.

Таким образом, учетная политика – это ряд процедур и методов бухгалтерского учета, выбираемых и последовательно применяемых организацией, считающей, что именно данные процедуры и методы наилучшим образом соответствуют условиям деятельности и требованиям полного представления результатов деятельности и финансового положения организации.

Формируемая в организациях учетная политика охватывает все стороны организации бухгалтерского учета – методическую, организационную, техническую.

При построении учетной политики организации предоставлено право выбора из различных разрешенных способов учета те, которые будут наиболее соответствовать особенностям организации: ее структуре, виду деятельности, технической обеспеченности.

Формируя учетную политики необходимо видеть перспективу, представлять, как отразится на показателях отчетности применение конкретного метода учета, а также руководствоваться принципом экономичности. Взвешенный, продуманный подход к выбору того или иного способа учета необходим и потому, что устанавливается он, как правило, на длительный срок в целях достижения сопоставимости информации.

ГЛАВА 3. ФОРМИРОВАНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «НАДЕЖДА»

3.1. Формирование организационно-технических аспектов учетной политике ООО «Надежда»

Принципы, правила и способы ведения ООО «Надежда» бухгалтерского учета, в том числе признания, оценки, группировки, устанавливаются приказом по учетной политике ООО «Надежда», разработанным на основе положений и другими нормативных актов, методических указаний по вопросам бухгалтерского учета.

---

Учетная политика ООО «Надежда» представляет собой совокупность принципов и правил, регламентирующих методические и организационные основы ведения предприятием бухгалтерского учета за отчетный год.

Учетная политика ООО «Надежда» разработана в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/2008 (Приложение 1).

В приказе об учетной политике ООО «Надежда» для целей бухгалтерского учета закреплены следующие приемы бухгалтерского учета:

• технология обработки учетной информации;
• формы первичных учетных документов применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов;
• рабочий план счетов, который разработан на основе типового Плана счетов, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000г. №94н. При этом из всего перечня синтетических счетов исходя из специфики своей деятельности ООО «Надежда» выбрало те счета, с помощью которых можно адекватно отразить финансовое состояние и результаты деятельности;
• график документооборота в отношении первичных учетных документов, используемых организацией для оформления хозяйственных операций (Приложение 2);
• порядок и сроки проведения инвентаризации (Приложение 3).

Бухгалтерский и налоговый учет в ООО «Надежда» ведется с использование бухгалтерской программы «1С: Предприятие».

Программа «1С: Предприятие» – многопользовательская, многорежимная система автоматизации бухгалтерского и оперативного учета, представляющая собой совокупность модулей автоматизации различных направлений учета.

Программа «1С: Предприятие» позволяет автоматизировать ведение бухгалтерского учета в организации. Эта программа является системой включающей компоненты «Бухгалтерский учет», «Оперативный учет» и «Расчет».

Таким образом, путем формирования и раскрытия своей учетной политики организации реализуют свое право в выборе правил учета и составления отчетности; объясняют ее пользователям порядок получения данных, представленных в формах отчетности; дают возможность потребителям информации составить представление об особенностях хозяйственных процессов, условий деятельности и своевременно узнать об изменениях в них.

Учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики.

Плюсами учетной политики ООО «Надежда» являются:

---