Файл: Формирование и использование финансовых ресурсов некоммерческих организаций (Основные определения финансовых ресурсов некоммерческих организаций и источники их формирования).pdf

Пожертвование представляет собой дарение вещи или права в общеполезных целях. Примерами пожертвований можно назвать передачу прихожанами церкви средств на поддержание ее деятельности, воспитательным учреждениям на приобретение необходимого инвентаря или музеям, например, на организацию показа коллекции картин и пр.

Благотворительные взносы являются одним из источников финансирования деятельности благотворительных организаций. Законодательство четко прописывает формы некоммерческих организаций, имеющих право осуществлять благотворительную деятельность (общественные организации, фонды, учреждения), а также цели деятельности таких некоммерческих организаций (социальная поддержка и защита граждан, содействие в сфере образования, содействие укреплению мира и т.д.). Благотворительные взносы могут быть представлены как в виде денежных средств, так и в виде любого имущества, определенного программой благотворительной организации, например детскими игрушками, бытовой техникой и пр.

Определение добровольных взносов отсутствует как в федеральных стандартах, так и в специальной литературе по данной теме исследования. По мнению авторов, добровольные взносы являются источником финансирования деятельности некоммерческих организаций, которые согласно законодательным требованиям не могут получать пожертвования и благотворительные взносы. Например, пожертвования могут делаться только в отношении учреждений определенной направленности: лечебных, воспитательных, социальной защиты и других, учреждений культуры, благотворительных, общественных и религиозных организаций, фондов, а также субъектов РФ и муниципальных образований. Благотворительные взносы, согласно гражданскому законодательству, формируют имущественную базу только благотворительных организаций, причем:

- форма благотворительной организации - это благотворительная общественная организация (объединение), благотворительный фонд, благотворительное учреждение;

- цели деятельности данных некоммерческих организаций должны соответствовать нормам законодательства (социальная поддержка и защита граждан, оказание помощи пострадавшим в результате стихийных бедствий, охрана окружающей природной среды и защита животных и пр.).

Если форма некоммерческой организации не позволяет получать пожертвования или благотворительные взносы из-за требований законодательства, а также вид уставной деятельности не предполагает возможности получения таких источников финансирования некоммерческих организаций, как пожертвования или благотворительные взносы, то средства, поступившие от юридических и (или) физических лиц на уставную деятельность, по мнению авторов, стоит отнести к группе добровольных взносов, которые в свою очередь относятся к источникам финансирования некоммерческих организаций. Подобная классификация позволит некоммерческих организаций избежать спорных вопросов со стороны проверяющих органов относительно признания полученных средств целевыми. В качестве примера добровольных взносов могут выступать денежные средства, переданные фанатами хоккейного клуба для развития деятельности данной некоммерческих организаций, или взносы родителей на содержание или ремонт школы, в которой обучается их ребенок.

Поступления от юридических или (и) физических лиц в виде добровольных взносов, пожертвований и благотворительных взносов должны быть использованы в уставной деятельности некоммерческих организаций для достижения общественно полезных целей согласно учредительным документам либо условиям жертвователя.

Поскольку, как упоминалось ранее, бюджетные средства могут быть источником финансирования деятельности некоммерческих организаций в виде грантов и безвозмездной (технической) помощи (содействия), то, по мнению авторов, подобная форма источников допустима и от прочих юридических (физических) лиц. Например, некоммерческие организации могут получить грант от юридического лица (организатора целевой программы) на проведение исследований, анализа и разработку стратегий развития соответствующего общеполезного блага. Физическое лицо может выступить в роли источника оказания помощи через некоммерческие организации в ходе реализации разнообразных социальных и научных программ: помощи социально незащищенным гражданам, проведения научных исследований и др.

Некоторым формам некоммерческих организаций (фондам, автономным некоммерческим организациям, общественным организациям, общественным фондам и религиозным организациям) в целях получения дополнительного дохода разрешено формировать целевой капитал, передаваемый в доверительное управление управляющей компании. В специальной литературе не уделяется внимания месту дохода от целевого капитала в составе источников финансирования деятельности некоммерческих организаций. На взгляд авторов, данный вид целевого финансирования целесообразно относить к целевым поступлениям от юридических (физических) лиц, поскольку основанием для формирования целевого капитала являются договор пожертвования или завещание. Использование дохода от целевого капитала предопределено требованиями жертвователя и (или) соответствующим Законом. Например, он может быть направлен на покрытие текущих расходов некоммерческих организаций, формирующей целевой капитал (оплата аренды помещений, зданий и сооружений, расходы на приобретение основных средств и расходных материалов и пр.), а также распределен между некоммерческих организаций - получателями такого дохода (согласно условиям договора пожертвования или завещания).

Важным является то, что данный вид средств вправе получать все формы некоммерческих организаций при условии их целевого использования, а именно в области образования, искусства, культуры, охраны здоровья населения, проведения конкретных научных исследований и пр.. При этом деятельность некоммерческой организации должна соответствовать уставу конкретного вида некоммерческих организаций.

Четвертой группой источников финансирования деятельности некоммерческих организаций является финансовый результат от предпринимательской деятельности, который может быть представлен в виде прибыли от собственной предпринимательской деятельности, а также в виде прибыли от прочих операций. Действительно, некоторые формы некоммерческих организаций имеют право получать финансовый результат от собственной предпринимательской деятельности, например от реализации производимой продукции, выполнения работ и оказания услуг, торговли покупными товарами и оборудованием, осуществления посреднической деятельности. В случае ведения предпринимательской деятельности некоммерческая организация не должна забывать о необходимости ее соответствия своим уставным целям.

Финансовый результат прочих операций может быть получен в результате единовременных событий или в случаях, когда вид поступивших средств нельзя классифицировать как определенный источник целевого финансирования уставной деятельности некоммерческих организаций (осуществлять взносы в уставные капиталы других организаций, открывать банковские вклады, покупать акции других хозяйствующих субъектов, продавать собственное имущество, сдавать имущество в аренду, проводить кампании по привлечению спонсоров и добровольцев, организовывать развлекательные, культурные, спортивные и прочие массовые мероприятия, проводить лотереи, аукционы и др.). Полученный финансовый результат от перечисленных видов предпринимательской деятельности направляется на достижение уставных целей организации или покрытие текущих расходов по управлению и содержанию некоммерческих организаций (расходы на проведение аудита, выплату заработной платы работникам некоммерческой организации, расходы на управление некоммерческой организацией или ее отдельными структурными подразделениями). Распределение полученной прибыли от своей дополнительной деятельности между участниками некоммерческих организаций запрещено.

Отметим, что в соответствии с Гражданским кодексом РФ (ГК РФ) для некоммерческих организаций предусмотрены ограничения на осуществление отдельных видов коммерческой деятельности. К примеру, фонды не могут участвовать в хозяйственных товариществах, государственная корпорация и автономная некоммерческая организация не вправе создавать хозяйственные общества и товарищества, а также быть вкладчиками в других организациях. Учреждениям для ведения предпринимательской деятельности необходимо иметь согласие собственника данной организации. Ассоциации и союзы в случае необходимости осуществления коммерческой деятельности могут преобразовываться в хозяйственные общества или товарищества, могут создать свое хозяйственное общество или стать участниками подобной организации.

Таким образом, не имеют права вести самостоятельную предпринимательскую деятельность только ассоциации и союзы. Другие формы некоммерческих организаций (общественные организации, фонды, учреждения, государственные корпорации, некоммерческие партнерства и пр.) должны закрепить такую возможность в своих учредительных документах и строго соблюдать целевую направленность получаемых доходов. Существует также ограничение на получение дохода от сдачи имущества в аренду. Данный вид дохода могут получать только те некоммерческие учреждения, которые осуществляют оперативное управление закрепленным за ними имуществом.

1.3 Использование финансовых ресурсов некоммерческих организаций

Основные направления использования финансовых ресурсов некоммерческой организации связаны с финансовым обеспечением достижения некоммерческой организацией уставных целей. Выделяются cледующие группы расходов:

1. Административно-хозяйственные расходы, связанные с содержанием некоммерческой организации. К данной группе относятся расходы по оплате труда административно-хозяйственного персонала, уплате единого социального налога в государственные внебюджетные фонды, расходы по аренде и хозяйственному содержанию помещений, почтово-телеграфные расходы, командировочные и представительские расходы, амортизационные отчисления, расходы на ремонт помещений и оборудования, платежи за коммунальные услуги и т.п. Эти затраты относительно постоянны, так как их величина не зависит от изменений в объеме деятельности организации.

2. Расходы по выполнению программ и мероприятий, осуществляемых за счет целевых поступлений и бюджетных ассигнований. В эту группу включаются расходы, непосредственно связанные с реализацией финансируемых программ и мероприятий. Расходы можно разделить на две группы: прямые и косвенные. К прямым относятся расходы, непосредственно связанные с использованием средств по основным направлениям деятельности, которые определены в программе либо уставе некоммерческой организации. Например, средства по целевым поступлениям, полученным по договорам гранта, могут быть использованы на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, обучение, лечение и другие цели, предусмотренные договором гранта. К косвенным относятся расходы на командировки, связанные с выполнением программы, оплата междугородных переговоров, расходы по обеспечению программ средствами оргтехники, канцелярскими товарами, плата за аренду помещений и автотранспорта и т.д.

3.Средства, полученные некоммерческой организацией в форме бюджетных ассигнований, должны быть использованы непосредственно на те цели, которые предусмотрены в программе. Бюджетные средства, использованные не по назначению, подлежат взысканию в бюджет, из которого было произведено финансирование.

4. Расходы по осуществлению предпринимательской деятельности. Они учитываются раздельно от других расходов организации. К ним относятся расходы, связанные с закупкой сырья и материалов (при производстве продукции и оказании услуг), расходы на оплату труда персонала, участвующего в осуществлении данной деятельности, уплату единого социального налога в государственные внебюджетные фонды, расходы для осуществления расчетов с кредиторами, на рекламу, транспортные расходы и т.д.

Порядок налогообложения некоммерческих организаций аналогичен порядку, применяемому в отношении коммерческих организаций. Однако он имеет ряд особенностей, связанных с тем, что некоммерческие организации не ставят в качестве основной цели извлечение прибыли, а их предпринимательская деятельность должна служить достижению целей, ради которых создана некоммерческая организация.

Состав налогов, уплачиваемых некоммерческими организациями, зависит от того, осуществляют ли они предпринимательскую деятельность или нет. Если организация не занимается предпринимательской деятельностью, то она тем не менее уплачивает налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, налог на имущество, транспортный налог. При осуществлении предпринимательской деятельности некоммерческая организация, так же как и коммерческая, уплачивает все налоги, предусмотренные налоговым законодательством. В частности, помимо налогов, уплачиваемых при осуществлении основной деятельности, уплачивается налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость и другие региональные и местные налоги.

Налог на прибыль организаций уплачивается некоммерческими организациями, осуществляющими предпринимательскую деятельность, в порядке, установленном для коммерческих организаций. При обложении налогом на добавленную стоимость некоммерческих организаций применяется общий порядок, однако не подлежат налогообложению конкретные операции по реализации и выполнению работ применительно к отдельным организациям. В частности, освобождены от уплаты налога операции, связанные с проведением ремонтно-реставрационных работ по восстановлению культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций; реализация паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах; реализация предметов религиозного назначения, производимых и реализуемых религиозными организациями в рамках религиозной деятельности; реализация товаров, работ, услуг, производимых общественными организациями инвалидов, и др.