Файл: Налоговая система РФ как фактор экономической стабилизации (Принципы построения налоговой системы).pdf

Основой налоговой системы является принцип конституционности налогового законодательства. Он означает необходимость соответствия норм налогового законодательства положениям Основного Закона страны. В Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 23 декабря 1999 г. № 18-П, Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 14 декабря 2000 г. № 258-О указано, что налоговый платеж может считаться законно установленным только в случае его соответствия конституционным принципам и основным началам налогового законодательства [44].

Принцип социальной ориентированности налогов заключается в последующем направлении налоговых платежей на социальные цели. Согласно статье 7 Конституции Российской Федерации, он выражен в том, что налоги могут выполнять и социальную функцию, когда направлены на финансирование социально значимых программ и объектов.

Социальная значимость налоговых платежей заключается в возможности предоставления налоговых льгот и изменения срока уплаты налогов, предоставления инвестиционных налоговых кредитов, вычетов из налогооблагаемой базы, когда учитывается платежеспособность налогоплательщика, состояние его здоровья, возраст, род деятельности, семейное положение, заслуги перед отечеством. Все это является формой экономического поощрения или оказываемой государством компенсации налогоплательщикам[13].

Воплощение в налоговом законодательстве принципа светского государства заключается в невозможности нарушения или уничижения прав налогоплательщиков, относящихся к малочисленным, нетрадиционным для данного общества социальным группам и конфессиям, установления льготных режимов налогообложения для одних религиозных объединений в ущерб интересам других [34].

Принцип экономического основания налогов, нашедший свое закрепление в статье 3 пункта 3 Налогового кодекса Российской Федерации, означает, что налоги не могут быть произвольными. Любому налогу либо сбору должна предшествовать цель его введения в привязке к объекту налогообложения.

Принцип регулятивности (гибкости) налогообложения как инструмента внешнеторговой и инвестиционной политики следует из статьи 15 Конституции Российской Федерации, подтверждающей действие на территории Федерации общепринятых в мировой практике принципов и норм международного регулирования торгового оборота и движения капитала.

Принцип всеобщности и равенства в налогообложении означает распространение обязанности по уплате налогов (сборов) на всех налогоплательщиков государства, с соответствующим равенством прав и обязанностей. Установление дифференциации в налогообложении на основе профессиональных признаков, расовой принадлежности, территории проживания, пола недопустимо. Все налогоплательщики должны иметь равный объем прав и обязанностей вне зависимости от формы собственности или происхождения, от того, в какой местности страны они проживают или осуществляют свою деятельность [44].

В построении налоговой системы нашел свое отражение и принцип разделения властей в налоговых правоотношениях. Первоначально отраженный в трудах французских просветителей, впоследствии закрепленный в Декларации прав человека и гражданина и первых конституциях мира, в том числе статье 10 Конституции Российской Федерации, данный принцип является неотъемлемой составляющей российской правовой системы. Он предполагает наличие:

1) законодательных (представительных) органов власти, занимающихся нормотворчеством, разработкой и последующим принятием налоговых законов;

2) исполнительных органов, осуществляющих контрольные функции и проверяющих соблюдение законодательства участниками налоговых правоотношений, своевременность и полноту исполнения ими налоговых обязанностей;

3) судебных органов, осуществляющих отправление правосудия по делам, вытекающим из налоговых правоотношений.

Принцип определенности налога заключается в том, что основные элементы налога могут устанавливаться только законодателем, причем налоговые законы должны быть максимально детальными, ибо неясность, неопределенность такого закона зачастую оборачиваются его неконституционностью, поскольку нарушается конституционный принцип равенства всех налогоплательщиков перед бременем общественных расходов[17].

Налоговое законодательство должно содержать все элементы налога, необходимые для его исчисления и уплаты. Поэтому принцип определенности налога закрепляет наличие всей совокупности элементов налога: налоговой ставки, единицы налогообложения, объекта налогообложения, налоговой базы, налогового периода. Только нормативное фиксирование в налоговом законе всех существенных элементов налогового обязательства путем их прямого перечисления делает налог законно установленным [40].

Неопределенность норм в законах может привести к разночтениям государственных органов и должностных лиц в их отношениях с плательщиками налогов и сборов, а также к нарушению равенства прав граждан перед законом.

Принцип единства налоговой системы в Российской Федерации логически следует из конституционных принципов единой финансовой политики и единства экономического пространства России. Так, Конституционный Суд России пояснил, что принцип единства экономического пространства означает, что на «территории Российской Федерации не допускается установление таможенных границ, пошлин, сборов и каких-либо иных препятствий для свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств, а ограничения перемещения товаров и услуг могут вводиться только в соответствии с федеральным законом, если это необходимо для обеспечения безопасности, защиты жизни и здоровья людей, охраны природы и культурных ценностей» [44].

Принцип публичной цели взимания налогов и сборов развивает положение о социальном характере государства, так как налоги устанавливаются с целью обеспечения платежеспособности государства и их последующей возмездности. Потребности государства должны удовлетворяться налоговыми поступлениями. Использование же налоговых поступлений с отклонениями от цели их непосредственного назначения категорически недопустимо.

Принцип ограничения специализации налогов и сборов отражается в том, что налог не предназначен для определенных целей. Практика Конституционного Суда Российской Федерации показала, что прошли времена установления целевых платежей. Установлению любого налога или сбора должна предшествовать работа законодательного оформления всех существенных элементов налогообложения, для того чтобы не допустить введение неконституционного налогового платежа. Тем не менее установление целевых налогов допустимо, если их введение будет обусловлено конституционно значимыми целями, стоящими перед обществом по преодолению масштабных кризисов, угрожающих государству и его гражданам[26].

Возвращаясь к Налоговому кодексу[3] отметим, что его первая часть постепенно дополняется главами, регулирующими нормы реализации налогового контроля и администрирования.

Как было указано выше, законодательные акты, принимаемые государственной думой и Правительством Российской Федерации, отражающие изменения различных показателей экономики в Российской Федерации и изменения в порядке налогообложения, должны способствовать развитию предпринимательства и бизнес-сообщества. Это должно достигаться снижением налогового бремени налогоплательщиков, в том числе выражается в снижении налоговых ставок.

Ко второму уровню документов относятся законы субъектов РФ, указы, постановления и решения глав субъектов РФ, иные подзаконные акты, не противоречащие Конституции РФ и федеральным законам, а также принятые на их основе.

В соответствии со ст. 1 НК РФ «Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из настоящего Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах». Здесь же статье определяется, что законодательные органы субъектов России принимают законы в отношении региональных налогов в пределах норм и положений предусмотренных НК РФ. Например, субъекты Российской Федерации имеют право принимать законы о транспортном налоге, налоге на имущество организаций, определяя региональные особенности исчисления и уплаты: величину ставок налога, льготы [3].

К третьему уровню относятся нормативные документы, издаваемые государственными органами федерального, регионального и местного уровня, а также официальные разъяснения, указания, методические материалы и др.

Так, земельный налог, который относится к местным налогам, дополнительно к Налоговому кодексу регламентируется нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в пределах установленных НК РФ.

К четвертому уровню относятся рабочие документы организаций, которые учитывают специфику вида деятельности, режим налогообложения, но не должны противоречить законодательным и нормативным актам, относящимся к более высокому уровню. Документы четвертого уровня утверждаются руководителем организации.

Как установлено в ст. 15 Конституции налоговые отношения в каждой стране регламентируются законодательными и нормативными документами — как национальными, так и международными. Общепризнанные принципы и нормы международного права и международные договоры Российской Федерации являются составной частью ее правовой системы. Если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные законом, то применяются правила международного договора [1].

Международные налоговые соглашения являются важной составляющей законодательства о налогах и сборах, регулируя налоговые отношения Российской Федерации с другими зарубежными странами и являются приоритетными при осуществлении внешнеэкономической деятельности.

Известно, что налоговая конкуренция между странами за привлечение инвестиций в условиях глобализации мировой экономики, с одной стороны, препятствует одностороннему увеличению налогового бремени отдельными государствами (например, интенсивному применению прогрессивных ставок налогов)[23]. С другой стороны, она создает для налогоплательщиков соблазны для использования противозаконных и сомнительных схем минимизации налоговых обязательств и отмывания денежных средств. Поэтому в условиях постоянного развития налоговых систем возрастает роль международного сотрудничества, информационного обмена, интеграции в международные организации и соглашения.

2.2 Структура и функции налоговых органов

Структура налоговых органов с момента их становления (Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации») меняется в процессе их развития и реформирования. Необходимость реформ связана как с изменениями в экономике страны, так и с поиском новых эффективных форм и методов налогового контроля.

Указом Президента Российской Федерации от 9 марта 2004 г. № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти» Министерство Российской Федерации по налогам и сборам преобразовано в Федеральную налоговую службу (ФНС России). Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004 г. № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе» определены:

- основные функции и полномочия ФНС России, находящейся в ведении Минфина России;

- Федеральная налоговая служба и ее территориальные органы являются правопреемниками Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, а также Федеральной службы России по финансовому оздоровлению и банкротству по всем правоотношениям, связанным с представлением интересов Российской Федерации в процедурах банкротства.

Система налоговых органов и взаимосвязи участников налоговых отношений в Российской Федерации представлена на рис. 2.2. [46].

Рисунок 2.1 - Система налоговых органов и взаимосвязи участников налоговых отношений в Российской Федерации

Управление налогообложением (рис. 2.2) в Российской Федерации представляет собой систему, построенную по многоуровневому иерархическому принципу: инспекции федерального, республиканского, областного, краевого и районного уровня. Центральным органом управления в системе налогообложения являются Минфин России и входящая в его состав ФНС России.

На Минфин России (в части налоговой и таможенной деятельности) возложена координация и контроль деятельности находящихся в его ведении ФНС России, а также контроль за исполнением ФТС России нормативных правовых актов по вопросам исчисления и взимания таможенных платежей, определения таможенной стоимости товаров и транспортных средств.

Согласно Постановлению Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе» Федеральная налоговая служба и ее территориальные органы - управления Службы по субъектам Российской Федерации, межрегиональные инспекции Службы, инспекции Службы по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции Службы межрайонного уровня составляют единую централизованную систему налоговых органов. ФНС России не имеет подведомственных органов государственной власти и зарубежных представительств [36].

Инспекции субъектов РФ составляют второй уровень системы.

К третьему уровню относятся налоговые инспекции городов областного, краевого подчинения, сельских районов, районов в городах республиканского подчинения. Третье звено является основным в налоговой системе, поскольку именно работники этого звена обеспечивают практический сбор налогов в бюджет государства и внебюджетные фонды.