Файл: Налоговая система РФ как фактор экономической стабилизации (Принципы построения налоговой системы).pdf

1.2 Принципы построения налоговой системы

Создание эффективной и стабильной налоговой системы, способной обеспечить бюджетную устойчивость и финансовую независимость бюджетов всех уровней бюджетной системы является приоритетным направлением современной налоговой политики РФ[24, с. 90].

В теории и практике налогообложения определение понятия «налоговая система» не является однозначным.

Оно базируется на определении налоговой системы как совокупности и единства трех элементов – совокупности налогов и сборов, взимаемых государством; прав и обязанностей налоговых администраций; совокупности контролирующих органов.

Управление налоговой системой можно трактовать в широком и узком смысле.

В широком понимании понятие «налоговая система» включает в себя три основных взаимосвязанных элемента: нормативно – правовые акты в сфере налогообложения, организационная деятельность, направленная на реализацию механизма налогообложения и функционирование налоговых органов, налоговый контроль и меры ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах[22].

Такая трактовка управления налоговой системой позволяет обеспечить сохранность налоговой системы и возможность и непрерывность ее развития как единого целого (стратегия управления). В узком понимании управление налоговой системой можно рассматривать как организацию деятельности налоговых органов[19].

С рассмотренной позиции управление налоговой системой входит и в понятие налоговое администрирование, но лишь как его часть. Под налоговой системой понимается совокупность предусмотренных налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в государстве, а также принципов, форм и методов установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, контроля налогов. Положения, являющиеся основой построения, развития налоговой системы и управления ею, являются организационными.

Налоговая система России руководствуется следующими организационными принципами[23]:

1. Принцип единства налоговой системы. Согласно Конституции РФ, не допускается как установление налогов, которые ограничивают свободное перемещение товаров и финансовых средств в пределах страны;

2. Принцип подвижности или эластичности. Данный принцип предполагает, что современная налоговая системы должна иметь возможность оперативно изменяться в сторону увеличения или уменьшения налогового бремени.

3. Принцип стабильности означает, что налоговая система должна действовать в течение ряда лет вплоть до очередной налоговой реформы.

4. Принцип множественности налогов предполагает, что налоговая система должна включать в себя дифференцированные налоги и объекты налогообложения для возможности проведения гибкой и эффективной государственной налоговой политики.

5. Принцип исчерпывающего перечня региональных и местных налогов. Данный принцип налагает ограничения на введение дополнительных налоговых платежей регионами и органами местного самоуправления, а также запрещает налоговые ставки. Политика РФ, направленная на унификацию налоговых изъятий, предопределяется единым экономическим пространством страны[36, с. 155].

Систему налогов и сборов, взимаемых в государственный бюджет, а также общие принципы налогообложения закреплены в Налоговом кодексе РФ[27]:

1. определяет виды налогов и сборов, взимаемых в РФ;

2. устанавливает основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и (или) сборов;

3. определяет основные начала установления налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов;

4. устанавливает права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

5. определяет формы и методы налогового контроля;

6. устанавливает ответственность за совершение налоговых правонарушений;

7. устанавливает порядок обжалования действий (бездействия) налоговых органов и их должностных лиц. Любая современная налоговая система должна отвечать принципу эффективности, а структура и уровень налогообложения должны минимизировать искажающее и оказывать позитивное воздействие на структурные изменения в экономике, формировать комфортные условия для развития предпринимательской деятельности и инновационной активности. Эффективность налогообложения означает, что налоги и сборы не должны влиять на принятие экономических решений, или, в крайнем случае, оно должно быть минимальным[33, с. 160].

Считается, что налоговая система России, скопированная в основном с западных моделей, несмотря на попытки привязать ее к реалиям экономической жизни, получилась довольно громоздкой и сложной. Кризисные явления в экономике России и постепенное их преодоление принципиально изменило подходы к организации налоговой системы и налогообложения[30].

Реализация регулирующей функции налогов становится одной из первостепенных задач, которая направлена на использование механизма налогообложения а качестве регулятора экономических процессов. Как отмечают некоторые отечественные ученые, среди функций налогов в налоговой системе РФ преобладать должна регулирующая функция, так при построении научно обоснованной государственной стратегии развития страны необходимо учитывать важность усиления стимулирующего влияния налоговой системы на развитие экономики при одновременном устойчивом выполнении фискальной функции[34]. Одной из основных проблем налоговой системы можно считать то, что Налоговый кодекс РФ пока не стал единственным сводом налоговых законов, наряду с ним существуют инструкции, дополнения, изменения, разъяснения, что значительно усложняет процедуру налогового администрирования. Совершенно справедливыми являются нарекания по поводу подвижности налогового законодательства со стороны бизнес – структур. Однако нельзя отрицать то факт, что без них нельзя обойтись. Необходимо совершенствовать процедуры администрирования налогов и сборов[38]. Повышение качества налогового администрирования в России связано с поэтапным решением задач, направленных развитие организационной структуры налоговых служб, укрепление их материально – технической базы, внедрение новых технологий в контрольную работу налоговых органов, совершенствование механизмов взаимоотношения налоговых органов и налогоплательщиков, поднятие на принципиально новый уровень прогнозно – аналитической работы. В итоге, система налогового администрирования должна быть направлена на реализацию общественных функций государства и повышение деловой активности граждан, предприятий, муниципалитетов, регионов[38, с. 172].

Современная налоговая система РФ должна быть сформирована так, чтобы все функции и обязанности государства были обоснованы и представлены в виде целостной системы и регламентированы Налоговым кодексом РФ. Обязанности и права граждан и организаций должны иметь целостную систему и в обязательном порядке регламентированы[43, с. 65].

Выводы по первой главе:

Налоги являются экономическим рычагом и мощным инструментом, с помощью которого государство воздействует на рыночную экономику. Действующая в Российской Федерации налоговая система вызывает множество противоречий и нареканий со стороны экономистов, политиков, ученых и самих налогоплательщиков. Недостатки налоговой системы тормозят экономическое и социальное развитие государства, приводят к уходу от налогообложения через теневую экономику.

Российская Федерация на протяжение многих десятилетий находится в стадии реформирования налоговой системы.

Налоговая система представляет собой совокупность предусмотренных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства.

ГЛАВА 2. СОВРЕМЕННЫЙ ЭТАП РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИИ

2.1 Основы законодательства о налогах и сборах

Важнейшим фактором, определяющим эффективность функционирования налоговых систем, является законодательная база. Современная налоговая система должна быть гибкой в принятии законодательных актов по смягчению вызовов экономических и политических кризисов, инвестиционно-направленной, способствующей развитию реального сектора экономики, интеллектуальной - обладать современными ресурсами аналитической обработки информации о плательщике налогов, а также гуманной - в основе ее функционирования должна быть презумпция добровольности и полноты уплаты налогов налогоплательщиками, а весь комплекс карательных или упреждающих мер должен быть направлен на плательщиков с недобросовестной налоговой репутацией[43].

Система законодательства о налогах и сборах в Российской Федерации включает в себя совокупность нормативно-правовых актов и норм, закрепленных Конституцией России, Налоговым кодексом России, федеральными законами, законами субъектов России, решениями представительных органов муниципальных образований. Также в эту систему необходимо отнести и Международные соглашения, заключаемые между Правительством России и Правительством другой страны в сфере налогообложения. Таким примером являются соглашения об устранении двойного налогообложения, что позволяет более эффективно вести международный бизнес [29].

В России существующую систему законодательства о налогах и сборах возможно представить четырьмя уровнями. Отметим, что положения законодательства каждого последующего уровня подчинены нормам предыдущего. За каждым уровнем нормативно-правовой базы определены конкретные виды документов, а также степень их влияния и область регулирования. Система современного законодательства о налогах и сборах представлена в табл. 2.1.

Таблица 2.1

Система законодательства о налогах и сборах

Основным правоустанавливающим документом государства является Конституция (табл. 2.1). Ст. 15 Конституции РФ устанавливаются общие принципы налогообложения: «Конституция Российской Федерации имеет высшую юридическую силу, прямое действие и применяется на всей территории Российской Федерации. Законы и иные правовые акты, принимаемые в Российской Федерации, не должны противоречить Конституции РФ. Законы подлежат официальному опубликованию» [1].

Ст. 57 гласит: «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют» [1].

Данные конституционные положения являются основополагающими для нормативно-правового регулирования налогового законодательства в Российской Федерации. Необходимо отметить, что налоговое законодательство неразрывно связано с гражданским, таможенным, бухгалтерским, административным и т.д., поскольку все субъекты правоотношений существуют во взаимосвязи.

Целой группой законодательных актов, например, Гражданский кодекс Российской Федерации, регулируется деятельность организаций, определяется организационно-правовая форма организации, устанавливаются формы и правомерность совершаемых сделок.

Основным документом, определяющим порядок налогообложения является Налоговый Кодекс Российской Федерации. В нем установлен перечень действующих на территории России налогов, порядок их исчисления и уплаты.

Однако, именно в Конституции и первой части НК РФ закреплены современные принципы налоговой системы. Необходимо отметить, что группа принципов налогообложения, обеспечивающих реализацию конституционных норм и принципов для защиты основ конституционного строя и налоговой системы, является базовой институциональной основой налоговой системы Российской Федерации. Она включает ряд принципов [11].

Одним из таких является принцип соразмерности налогообложения конституционно значимым целям ограничения прав и свобод. Он следует из положений о соразмерности налогообложения и возможности реализации гражданами своих конституционных прав. Этот принцип, пожалуй, наиболее употребляем в текстах судебных актов Конституционного Суда Российской Федерации, будучи использован при рассмотрении более чем двадцати пяти, в том числе налоговых, дел. Подобные принципы закреплены во многих правовых системах[45].

Российская Федерация в сравнении со странами Запада насчитывает незначительный период формирования политической системы на основе конституционно-правовых положений. Именно с этим связано то, что данный принцип не нашел своей достаточной реализации в сфере налоговых отношений, несмотря на его закрепление в Основном Законе страны. Нормативно он закреплен и в Налоговом кодексе РФ[3], но в настоящее время нет механизма его реализации, то есть его применения в налоговых отношениях наряду с другими ниже излагаемыми принципами.

Принцип однократности налогообложения состоит в том, что один и тот же объект не может облагаться налогом одного вида два и более раз за определенный законом период налогообложения.