Файл: Косвенные налоги и их место в налоговой системе РФ (Теоретические аспекты косвенного налогообложения).pdf

Акциз – косвенный общегосударственный налог, устанавливаемый преимущественно на предметы массового потребления (табак, вино и др), а внутри страны, в отличии от таможенных платежей, несущих ту же функцию, но на товары, доставляемые из-за границы, т.е. из других стран. Включается в цену товаров или тариф за услуги и тем самым фактически уплачивается потребителем. При реализации подакцизных товаров в розницу сумма акциза не выделяется. Акциз служит важным источников доходов государственного бюджета современных стран. Размер акциза по многим товарам достигает половины, а иногда 2/3 их цены.[22]

Таможенные пошлины — косвенные налоги (взносы, платежи) на импортные, экспортные и транзитные товары, поступающие в доход государственного бюджета; взимаются таможенными органами данной страны при ввозе товара на ее таможенную территорию или его вывозе с этой территории по ставкам, предусмотренным в таможенном тарифе, и являются неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза.

Функция взимания таможенных пошлин в РФ возложена на Федеральную таможенную службу.

Ставки таможенных пошлин определяются в Таможенном тарифе Российской Федерации и зависят от вида товара (по классификации ТН ВЭД), страны происхождения, а также условий, определяющих применение специальных видов пошлин.

В зависимости от направления облагаемых товаров выделяют:[15]

- импортные (ввозные) пошлины — наиболее распространенный как в мировой практике, так и в России вид пошлин;

- экспортные (вывозные) пошлины — встречается значительно реже импортных, в России применяется в отношении сырьевых товаров (например, нефти). ВТО призывает к полной отмене таких пошлин;

- транзитные пошлины — в настоящее время в РФ установлены нулевые транзитные пошлины, в мире также почти не используются.

В России действует дифференцированный таможенный тариф, при котором ставки ввозных пошлин зависят от страны происхождения товара.

Особые виды таможенных пошлин:[12]

- специальные - могут использоваться в качестве защитной меры от ввоза в Россию товаров в количестве и на условиях, наносящих, или угрожающих нанести ущерб отечественным производителям подобных или конкурирующих товаров; как ответ на дискриминационные действия других стран и союзов, ущемляющие интересы России; как способ пресечения недобросовестной конкуренции;

- антидемпинговые - предназначаются для защиты внутреннего рынка от импорта товаров по демпинговым ценам, что подразумевает более высокую стоимость их на рынке страны-экспортера, чем страны-импортера;

---

- компенсационные - вводятся на импортируемые товары, на которые в стране их производства с целью развития экспорта или замещения импорта используются государственные субсидии, что приводит к искусственному снижению затрат на производство, а следовательно и стоимости таких товаров;

- сезонные - могут устанавливаться для товаров, объемы производства и реализации которых резко колеблются в течение года (сельскохозяйственная продукция).

Виды и функции косвенных налогов

Согласно распространенной классификации налоги в РФ делятся на прямые и косвенные. Тогда как суть прямого налога ясна – предприятие перечисляет процент со своей прибыли, сущность сборов второго вида остается спорной. Формально их тоже уплачивают предприниматели, фактически же третьи лица – обычно это покупатели. Косвенные налоги включаются в цену продукта или услуги. Получив от клиента денежную транзакцию, в которую включен косвенный сбор, продавец отчисляет налог государству.

 Косвенные сборы имеют ряд следующих специфических черт:

• Оперативность. Косвенный налог должен быть перечислен государству в кратчайшие сроки (например, срок для НДС – от месяца до квартала). 
• Высокая собираемость. Косвенные сборы перечисляются государству практически всегда, и причина тому – легкость мониторинга торговых операций. Нарушение выявить очень легко.

 Чаще всего косвенный налог принимает одну из следующих форм:

Рисунок 1 – Формы косвенного налога

Самый важный косвенный налог – налог на добавленную стоимость (НДС). Добавленная стоимость – это сумма, которая и формирует прибыль продавца. Государство облагает ее налогом, и в большинстве стран это считается нормальным.

Налог на добавленную стоимость играет большую роль для государства. Например, в России 40% бюджета формируется именно за счет этого сбора (что значительно больше, чем приносят прямые налоги). Важно, что уплачивается налог при каждой сделке независимо от того, скольких посредников прошел товар на пути к потребителю.

Ставка НДС зависит от вида товара. Большинство товаров и услуг облагается налогом в 18%, печатная продукция, лекарства и товары, которые потребляются детьми – в 10%. В ряде случаев платить НДС вообще не надо:

• Если товар экспортируется.
• Если фирма оказывает услуги пассажирских перевозок.
• Если фирма реализует продукцию собственного производства (это применимо к предприятиям общественного питания).
• Если предприятие оказывает услуги в сфере ЖКХ.

---

 Перечень случаев освобождения от НДС определен государством – на региональном уровне изменять установленные правила нельзя.

Второй вид сбор – акциз – тоже включается в конечную стоимость, но применяется лишь в сфере производства. Иногда акциз фигурирует и в торговой деятельности – например, если товар импортируется с целью перепродажи с наценкой.

Такой косвенный налог, как таможенная пошлина, взимается на границе страны. Основание для этого налога – перемещение товара из одного государства в другое. В качестве целей существования пошлин выделяются следующие:

• Регулирование объемов импорта различных групп товаров.
• Установление баланса между импортом и экспортом.
• Стимулирование потребления отечественной продукции (либо продукции, произведенной в конкретной стране).

Классификация таможенных пошлин представлена на рисунке 2.

Адвалорные таможенные сборы начисляются в виде процента от стоимости перевозимого товара. Исчисление специфических происходит по товарным единицам. Комбинированный способ начисления включает в себя признаки обоих вышеописанных типов.

Рисунок 2 - Классификация таможенных пошлин

По целям таможенные пошлины делятся на антидемпинговые и компенсационные. Первые применяются к экспортируемым товарам, стоимость которых при ввозе ниже, чем у аналогичных товаров на национальном рынке. Так государство защищает отечественных производителей. Компенсационные пошлины снижают активность таких видов бизнеса, которые могут использовать субсидии, а значит, находятся в заведомо более выгодном положении.

Если рассматривать налоги в качестве экономической категории то они имеют ряд функций, к ним относятся:

1. Фискальная;

2. Регулирующая;

3. Распределительная;

4. Стимулирующая;

5. Контрольная;

6. Социальная.

Каждая функция преследует определённое назначение. Фискальная функция играет особую роль в финансировании государственных расходов. Регулирующая функция проявляется в государственном регулировании экономики. Следующая распределительная функция проявляется в том, что налоги выступают существенным инструментом распределения и перераспределения национального дохода, доходов юридических и физических лиц. Посредством стимулирующей функции налогов осуществляется стимулирование социально-экономических процессов в обществе, а контрольной – контроль за эффективностью использования финансовых ресурсов и построения финансовых отношений с государством.

---

Немаловажное значение имеет и социальная функция налогов, она выражается в поддержании социального баланса в стране, при помощи изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними.

Зарубежный опыт взимания косвенных налогов

Косвенные налоги во всех странах имеют в первую очередь фискальное значение. Но при этом не все государства ровно относятся к взиманию на своей территории косвенных налогов. в США и Канаде не взимается НДС, распространенный в Европе. Акцизы являются доходными источниками бюджетов всех развитых и развивающихся государств. Косвенными налогами в зарубежных странах также считаются таможенные пошлины, налоги с продаж, налоги с оборота. Все эти налоги объединяет одно – они влияют на расходы потребителей товаров, так как увеличивают цену последних.[8]

В разных экономически развитых странах косвенные налоги имеют различное место в доходах бюджета.

Франция является одним из крупнейших унитарных государств современной Европы. Основным источником доходов ее бюджета в настоящее время служат косвенные налоги, а среди них наиболее важным является НДС, действующий во Франции с 1954 г. При этом применяется стандартная (18,6%) и пониженная (5,5%) ставки налога. Пониженная ставка применяется к ряду сельскохозяйственных продуктов, продовольствию, медикаментам, медицинскому оборудованию, грузовым и пассажирским перевозкам, культурным и культурно-зрелищным мероприятиям, туристическим и гостиничным услугам.

Французское законодательство предусматривает ряд существенных льгот по НДС, в соответствии с которым от налогообложения освобождаются:[12]

- малые предприятия, если их оборот за финансовый год не превысил определенного законодательством порога. В этом случае имеют право применять льготу начиная с года, следующего за отчетным. Суммовой критерий периодически пересматривается в зависимости от экономической политики и уровня инфляции;

- все операции, связанные с экспортом. Субъекты предпринимательства, осуществляющие экспортные сделки, пользуются правом на возмещение ими уплаченного НДС по ценностям, приобретенным у поставщиков и использованным при производстве экспортной продукции (работ, услуг);

- банковская и финансовая деятельность;

- услуги частных врачей и преподавателей;

- сельское хозяйство и рыболовство;

- государственные учреждения, выполняющие административные, социальные, культурные и спортивные функции.

---

Важным источником доходов Франции также служат акцизы. Перечень подакцизных товаров там достаточно широк.

К числу налогов на потребление во Франции относятся таможенные пошлины, которые могут взиматься по специфическим и адвалорным ставкам и выступают помимо источника дохода бюджета важным инструментом экономической политики государства направленной на защиту национальной промышленности и сельского хозяйства.

Для Бельгии также характерна высока роль косвенного налогообложения . Стандартная ставка НДС составляет 21%, существуют и пониженные ставки:[12]

- 12% - при строительстве жилых домов;

- 7% - на сельскохозяйственное сырье, медикаменты, книги, газеты, коммунальные услуги, услуги пассажирского транспорта, гостиничный бизнес.

От обложения НДС в Бельгии освобождаются банки, страховые компании, услуги юристов, учителей, врачей и больниц, а также международные перевозки, поставки самолетов и судов.

Акцизы в Бельгии взимаются с нефтепродуктов, электроэнергии, табачных изделий, крепких спиртных напитков, вина, пива, безалкогольных напитков, кофе, а также с наружной рекламы и игорного бизнеса.

В Швейцарии косвенные налоги также имеют преобладающее значение в формировании доходов бюджета. [24]

НДС составляет 29,1%, прямые налоги - 23,6%, налоговые сборы - 12,3%, таможенные пошлины - 14,9%, расчетный налог - 10,1%, гербовые сборы - 4,5%, прочие налоги - 5,5%. Представленные данные показывают существенную роль НДС в формировании доходов бюджета Швейцарии, на долю которых приходится 29,1% всех доходов. Данный налог введен только 01.01.1995 года (вместо налога с оборота) для унификации с налоговыми системами ЕС. В этой стране НДС – это налог на всеобщее пользование и потребление. Он взимается на всех стадиях производства и распределения, с импорта товаров, отечественной сферы услуг и приобретения услуг за границей. При этом существуют три вида ставок НДС:

- стандартная – 6,5%;

- специальная – 3% (на услуги в гостиничном секторе);

- пониженная – 2% (для продуктов и безалкогольных напитков, птицы, рыбы, зерна, медицинских товаров, полиграфической продукции).

К косвенным налогам в Швейцарии также относятся таможенные пошлины, которые взимаются как по импортным, так и по экспортным операциям по твердым ставкам.

В США НДС не применяется. Он невозможен в этой стране, потому что там налоговая база зафиксирована на уровне штатов, поэтому для введения НДС придется менять конституцию. В США косвенным налогам принадлежит незначительна роль при формировании доходов государства, там взимаются акцизы и налог с продаж.[19]

---