Файл: Косвенные налоги и их место в налоговой системе РФ (Теоретические аспекты косвенного налогообложения).pdf

Объектом обложения налогом с продаж является стоимость товаров и услуг. Ставка налога устанавливается штатами и варьируется в диапазоне 4-8%.

В США уплачиваются три акциза (федеральный, штатный, местный). В доходах государственного бюджета США федеральные акцизные сборы имеют ограниченное значение и скромное место. В США установлены следующие федеральные акцизы: из товаров – на алкогольные и табачные изделия; из услуг – на дороги и воздушные перевозки.

Особо необходимо выделить новую группу акцизных сборов, направленную на защиту окружающей среды от промышленных отходов, вводимых в налоговую практику с конца 1980-х годов – это экологические налоги.

Таким образом, в развитых странах Запада из косвенных налогов наиболее популярными являются НДС и акцизы.

Интересен налоговый опыт стран СНГ. Косвенные налоги оказывают большое влияние на политику ценообразования, им принадлежит наибольшая доля в доходах бюджетов многих стран СНГ.

В налоговой системе республики Беларусь одним из основных налогов является НДС. Общий порядок его исчисления такой же, как и в России. Основная ставка составляет 18%, кроме того, применяются ставки в размере 10% и 0%. По ставке 10% облагается реализация на территории республики продуктов животноводства, растениеводства, рыболовства, продовольственных товаров, товаров для детей; товаров (работ, услуг),производимых с применением новых и высоких технологий. Ставка в размере 0% применяется при экспорте товаров.[18]

Плательщики, объекты обложения, налоговая база по акцизам, перечень подакцизных товаров в Беларуси и России почти совпадают. Особенностью исчисления акцизов в Беларуси является то, что на все подакцизные товары, кроме ювелирных изделий, установлены специфические (твердые) ставки в евро на единицу измерения товара.

В Украине НДС был введен в 1992 году и его доля составляет 60% от всех налоговых поступлений. При этом в отличии от многих стран в Украине НДС взимается по унифицированной ставке, поэтому по данному налогу предусмотрено множество льгот. Основная ставка составляет 20%, по ставке 0% облагаются экспортные операции.

Акцизный сбор – косвенный налог на отдельные группы и виды товаров, в основном, на который установлены специфические (твердые) ставки в евро или в национальной валюте (гривнах) на единицу измерения товара, адвалорные (процентные) ставки предусмотрены только по ювелирным изделиям. При ввозе товаров на таможенную границу Украины взимается акцизный сбор (экспорт товаров освобожден от акцизов).[13]

---

В республике Казахстан также основной составляющей налоговой системы является НДС. Общий порядок исчисления НДС позаимствован из опыта ведущих западноевропейских стран. Плательщиками НДС являются все юридические лица, в том числе нерезиденты Казахстана, осуществляющие деятельность через постоянное учреждение, а также физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Имеется широкий перечень налоговых вычетов. В Казахстане налогоплательщики сдают реестры счетов-фактур в центральную базу. Эта мера предусмотрена в целях повышения контроля за уплатой налога в бюджет. Предусмотрено только два вида ставок: 15% и 0%. По нулевой ставке облагаются экспортируемые товары, международные перевозки пассажиров, товаров, животных, багажа и почты.

Акцизами в Казахстане облагаются не только товары, произведенные на территории республики, но и импортируемые товары, а также игорный бизнес. Перечень подакцизных товаров является единым как для внутренних производителей, так и для импортируемых товаров и включает – в отличии от России – более широкий круг товаров. Конкретные ставки утверждаются правительством республики. При этом различаются специфические (твердые) и адвалорные (процентные) ставки. Кроме того, установлены разные ставки на товары, производимые внутри страны, и на ввозимую в страну. Также дифференцируются ставки акцизов на все виды спирта в зависимости от цели дальнейшего его использования. [11]

По данному налогу в Казахстане предусмотрен ряд льгот, не облагаются:

- такие импортируемые подакцизные товары, как конфискованные, бесхозные ценности, перешедшие по праву наследования государству;

- товары, ввозимые в качестве гуманитарной помощи, благотворительных целях;

- товары, ввезенные для дипломатических служб и представительств.

Экспортируемые подакцизные товары освобождаются от акцизов при условии подтверждения факта экспорта. Однако в соответствии с международными договорами могут быть предусмотрены взаимные расчеты за поставки товаров по ценам, включающим акцизы.[23]

Обобщая зарубежный опыт развитых стран и СНГ в области косвенного налогообложения, можно заметить, что почти во всех странах наибольшее фискальное значение имеют именно косвенные налоги (кроме США). Основным из косвенных налогов зарубежных стран является НДС. Механизмы взимания косвенных налогов в России построены с учетом зарубежной практики и имеют много общего. Положительные результаты налоговых реформ зарубежных стран в области косвенного налогообложения могут быть позаимствованы и Россией в плане совершенствования механизма взимания косвенных налогов.

---

Глава 2 Анализ роли косвенных налогов в налоговой системе РФ

2.1 Содержание НДС и его роль в доходах федерального бюджета

Налог на добавленную стоимость (федеральный налог) является одним из наиболее трудных для понимания, сложных для исчисления, уплаты и соответственно контроля со стороны налоговых органов. Он относится к тем налогам, которые имеют в России наиболее разветвленную сеть исключений из общих налоговых правил, множество льгот, а также огромное число понятий, с которыми процедура налогового изъятия непосредственно связана.

Преимуществом НДС является то, что он позволяет значительно увеличить доходы государства посредством обложения доходов, идущих на потребление, поскольку он имеет более широкую, чем у других налогов, базу обложения. Данный налог стимулирует расширение производства товаров, идущих на экспорт, так как ставка при продаже продукции за рубеж применяется в размере 0-%.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:[1]

1. реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

2. передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

3. передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

4. выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

5. ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете — как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Моментом определения налоговой базы (статья 167 НК РФ) является наиболее ранняя из следующих дат:[2]

---

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

- при передаче права собственности в целях настоящей главы приравнивается к его отгрузке.

- при реализации налогоплательщиком товаров, переданных им на хранение по «договору складского хранения» с выдачей складского свидетельства, момент определения налоговой базы по указанным товарам определяется как день реализации складского свидетельства.

- день уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, на установленные налоговые вычеты (статья 171 НК РФ). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под её юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления.[2]

Налог на добавленную стоимость входит в первую группу доходов федерального бюджета и является одним из решающих налогов во всей системе налогообложения России. В консолидированном бюджете РФ поступления от НДС уступают только налогу на прибыль и составляют около четверти всех доходов. В то же время в федеральном бюджете РФ налог на добавленную стоимость стоит на первом месте, превосходя по размеру все налоговые доходы

Определим роль НДС в федеральном бюджете за 2015-2016, 2017 (январь-октябрь). (таблица 1)

Более наглядно структура основных налоговых доходов федерального бюджета за 2015-2016, 2017 (1-3 кварталы) представлена в приложении А.

Поступления НДС состоят из двух видов:

- налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации.

- налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации.

Таблица 1

Структура основных налоговых доходов федерального бюджета за 2015-2017г., млрд.руб.

Показатели	2015 год		2016 год		2017 год
	Сумма	Уд. вес	Сумма	Уд.вес	Сумма	Уд.вес
Всего поступило в ФБ	13655,6		11433,9		12281,4
Из них:
налог на прибыль орг-ции	491,3	3,6	456,6	3,9	654,1	5,3
НДС	4233,5	31%	4085,6	35,7	4263,7	34,7
на товары (работы,услуги), реализуемые на территории РФ	2448,3	17,9%	2366,3	20,7	2607,9	21,2
на товары, ввозимые на территорию РФ	1785,2	13,1%	1719,3	15	1655,8	13,5
НДПИ	3159,9	23,1	2602,7	22,8	3241,7	26,4

---

Из таблицы мы видим, что в общей сумме доходов федерального бюджета поступления НДС составили наибольший удельный вес. Мы наблюдаем тенденцию к увеличению доходов от данного налога за 3 квартала 2017 года (3,7 % в сравнении с 2015 годом). В том числе, основное увеличение произошло в поступлениях от НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ в 2016 году на 2,8%, а в 2017 на 0,5%.

Рост поступлений этого налога объясняется увеличением выручки из-за роста цены на нефть (цена за баррель нефти в 2017 году увеличилась на 10,37 долларов США в сравнении с 2016 годом). Также на рост НДС повлиял рост налога к уплате по предприятиям, являющимся налоговыми агентами.

Наиболее существенным с точки зрения доли поступления в государственный бюджет является налог на добавленную стоимость. О важности этого налога можно судить по данным статистики. На рисунке 1 представлена динамика поступления НДС в федеральный бюджет РФ за 2011 – 2016, 2017 (на 1.11) гг..

Рисунок 1 – Динамика поступления НДС в федеральный бюджет РФ 2011 – 2017 гг., млрд.руб.

Из рисунке видно, что поступления налоговых доходов в виде налога на добавленную стоимость увеличивается в 2012 году в сравнении с 2011 на 295 млрд.руб., в 2014 в сравнении с 2013 на 388 млрд.руб., в 2015 в сравнении с 2014 на 309 млрд.руб. Самый высокий показатель за семилетний период наблюдается в 2017 году. Он достигает 4915 млрд.руб.

Кроме того, в работе проведен анализ поступления косвенных налогов по видам объектов налогообложения и в отраслевом разрезе.

Наибольшую долю в структуре НДС составляет налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации. В 2015 году в денежном выражении он составил 2448,3 млрд руб., в 2016 - 2366,3 млрд., а в 2017 – 2607,9 млрд.руб. Мы наблюдаем тенденцию к увеличению данного налога с 2015 по 2017 год, в процентном соотношение увеличение составило 3,3%.

Меньшую долю составляет НДС на товары, ввозимые на территорию РФ. В 2016 году данный налог увеличивается на 1,9%, а в 2017 снова идет на спад в сравнении с 2016 на 1,5%.

Таким образом, бесспорна высокая бюджетообразующая и фискальная роль НДС в налоговой и бюджетной системе Российской Федерации. На сегодняшний день НДС занимает основное место в формировании дохода федерального бюджета.

2.2 Оценка роли акцизов в доходах бюджета

Акциз - косвенный общегосударственный налог, устанавливаемый преимущественно на предметы массового потребления (табак, вино и др.) внутри страны, в отличие от таможенных платежей, несущих ту же функцию, но на товары, доставляемые из-за границы, т. е. из других стран. Включается в цену товаров или тариф за услуги и тем самым фактически уплачивается потребителем. При реализации подакцизных товаров в розницу сумма акциза не выделяется. Акциз служит важным источником доходов государственного бюджета современных стран. Размер акциза по многим товарам достигает половины, а иногда 2/3 их цены.[14]

---