Файл: Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, применение.pdf

Рис. 2.2 – Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета

Движение первичных документов в бухгалтерском учете (создание или получение от других предприятий, учреждений, принятие к учету, обработка, передача в архив – документооборот) регламентируется графиком. Работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер. График документооборота утверждается приказом руководителя ООО филиал «Электросибмонтаж плюс». Он должен способствовать улучшению всей учетной работы в организации, в учреждении, усилению контрольных функций бухгалтерского учета, повышению уровня автоматизации учетных работ.

Работники создают и представляют документы, относящиеся к сфере их деятельности, по графику документооборота.

Рассмотрим финансовые результаты деятельности ООО филиал «Электросибмонтаж плюс» (Таблица 2.1)

Таблица 2.1

Динамика финансовых результатов по ООО филиал «Электросибмонтаж плюс»

По таблице 2.1 видно, что выручка возрастала из года в год и к 2017 году выросла по сравнению с 2013 годом в 4,4 раза или на 67017,2 тыс. руб. Но еще большими темпами росли затраты на реализацию товаров. В 2017 г. по сравнению с 2013 г. они выросли в 4,8 раза или на 61619,7 тыс. руб. Прибыль снижалась в 2014, 2015, 2016 гг. и значительно увеличилась только в 2017 г. и составила 9221 тыс. руб. Превышение процента роста себестоимости реализованных товаров над процентом роста выручки от реализации обусловлено ростом рыночных цен на компоненты, составляющие себестоимость услуг.

Оценку финансовых результатов деятельности ООО филиал «Электросибмонтаж плюс» можно дать с помощью коэффициентов рентабельности.

Этот показатель свидетельствует об эффективности не только хозяйственной деятельности организации, но и процессов ценообразования. Рассчитаем данные показатели по ООО филиал «Электросибмонтаж плюс» за пять лет (таблица 2.2).

Таблица 2.2

Показатели рентабельности ООО филиал «Электросибмонтаж плюс»

Рис. 2.3 – Динамика показателей рентабельности ООО филиал «Электросибмонтаж плюс»

Анализируя данные таблицы 2.2 , можно сказать, что с 2013 г. по 2017 г. включительно происходило снижение показателя рентабельности основной деятельности – с 23,7% в 2015 г до 6,4% в 2016, т.е. более чем в 3 раза. Некоторое улучшение ситуации можно наблюдать в 2017 г. Рентабельность основной деятельности в 2017 г. составила 11,9%, т.е. она выросла по сравнению с 2016 г., почти в 2 раза, однако, не достигла уровня 2017 г.

Аналогичная картина наблюдается при анализе рентабельности реализованных товаров. Она снизилась с 2017 г. по 2016 г. на 5,6% и составила в 2016 г. 4,4% по сравнению с 10% в 2017 г. Снижение этого показателя может свидетельствовать, прежде всего, о падении конкурентоспособности организации, т.к. позволяет предположить сокращение спроса на его товары в эти годы. Однако, ситуация улучшилась в 2017 г. – рентабельность реализованных товаров почти достигла уровня 2013 г. и составила 9,5%.

Изменение показателя рентабельности основной деятельности и рентабельности реализованных товаров происходит под влиянием изменения структуры реализованных товаров, себестоимости товаров, цен.

Скорость движения материальных ценностей и их пополнения характеризуется оборотом запасов. Чем быстрее оборот капитала, помещенного в запасы, тем меньше требуется капитала для данного объема хозяйственных операций.

Сроки оборота запасов организации одной и той же отрасли, как правило, характеризуют, насколько успешно используется ими капитал. Накапливание запасов связано с весьма значительным дополнительным оттоком денежных средств, что делает необходимой оценку возможности и целесообразности сокращения срока хранения материальных ценностей.

Оборачиваемость запасов характеризуется коэффициентом оборачиваемости запасов и обратным показателем – временем обращения в днях. Коэффициент оборачиваемости запасов рассчитывается как отношение себестоимости товаров к средней за период величине запасов и готовых товаров на складе.

Где, С – себестоимость товаров в расчетном периоде;

Знп, Зкп – величина остатка запасов, товаров на складе на начало и конец месяца.

Этот коэффициент показывает, сколько раз в среднем продаются запасы организации за некоторый период времени.

Более удобен и нагляден обратный показатель – время обращения в днях. Он рассчитывается по формуле:

Где, Тпер – продолжительность периода в днях.

В таблице 2.3 приведены данные, характеризующие оборачиваемость запасов ООО филиал «Электросибмонтаж плюс» в 2017 году.

Таблица 2.3

Показатели оборачиваемости ООО филиал «Электросибмонтаж плюс» за 2017 год

Рис. 2.4 – Оборачиваемость материальных запасов

По данным таблицы 2.3 и на графике, отображенном на рис. 2.4 видно, что в течение 2017 г. имеется тенденция к увеличению показателя оборачиваемости запасов и снижению периода оборота материальных запасов. Это позитивный фактор, поскольку в ООО филиал «Электросибмонтаж плюс» осуществляются следующие бизнес процессы управления запасами: проведение регулярной инвентаризации складских запасов; проведение регулярных сверок с поставщиками заказанных товаров и сроков их отгрузки; проведение регулярных акций по распродаже мало ликвидных запасов и запасов с риском списания из-за истечения сроков годности и так далее.

Бухгалтерский учет и контроль за правильным расходованием материальных средств осуществляет бухгалтерия.

В ООО филиал «Электросибмонтаж плюс» действует приказ о принятии учетной политики. Согласно приказа, при оценке статей бухгалтерской отчетности обеспечивается соблюдение допущений и требований. Под допущениями понимают условия деятельности организации, которые должны обязательно ею исполняться на весь период действия учетной политики.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации (Приложение 5).

В бухгалтерском и налоговом учете организации принят метод начисления доходов и расходов. Несмотря на то, что кассовый метод учета доходов и расходов позволил бы иметь дополнительные инструменты и рычаги, тем не менее с применением метода начисления возможно достичь сближения бухгалтерского и налогового учета, что позволяет в конечном итоге ввиду минимизации затрат на обработку бухгалтерской информации и документации использовать бухгалтерский учет непосредственно как элемент управления, а не счетоводства.

В результате оценки учетной политики ООО филиал «Электросибмонтаж плюс», можно сделать ряд выводов:

– ключевым моментом формирования учетной политики в организации является как можно большее сближение бухгалтерского и налогового учета в целях снижения трудоемкости бухгалтерского учета, повышения его оперативности и, как следствие, возможность применения бухгалтерского учета в качестве инструмента управленческого учета в организации;

– руководству ООО филиал «Электросибмонтаж плюс» не чужды методы налоговой оптимизации, но ряд моментов, закрепленных в учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета, указывают на то, что иногда более приоритетным направлением следует выделить налоговую оптимизацию, нежели упрощение учета, на что в настоящее время обращается недостаточное внимание.

Приказом об учетной политике организации предусмотрены моменты, связанные с учетом материальных запасов, касающиеся оценки и инвентаризации МПЗ. В соответствии с п. 16. ПБУ 5/01 и п. 8 ст. 254 Налогового кодекса РФ в организации принят метод списания материальных запасов по средней себестоимости. Это – наименее трудоемкий способ учета из регламентируемых способов таких как по себестоимости каждой единицы, по себестоимости первых по времени приобретения объектов запасов, по себестоимости последних по времени приобретения объектов запасов.

Инвентаризация товаров, запасов и расчетов проводится на начало каждого квартала, а также в случаях, предусмотренных законодательством.

Материальные ценности на ООО филиал «Электросибмонтаж плюс» поступают на склад по следующим каналам: от поставщиков; подотчетных лиц; собственного производства.

На поставку товаров организация заключает договора, своевременность поступления осуществляется отделом материально-технического снабжения (ОМТС).

Вместе с отгрузкой продукции поставщик высылает расчетные и другие сопроводительные документы – платежное требование, товарно-транспортную накладную и др. В ОМТС по поступающим документам проверяют соответствие объема, ассортимента, цен, качества и др. договорным условиям. В результате проверки на расчетном документе ставиться пометка о полном или частичном акцепте.

Проверенные платежные требования из ОМТС передаются в бухгалтерию.

Для получения товаров со склада иногородних поставщиков, экспедитору выдают доверенность, в которой указывают перечень товаров, подлежащих получению. При приемке товаров экспедитор производит не только количественную, но и качественную приемку.

Доверенности регистрируются в книге учета выданных доверенностей. Выписку доверенности производит ОМТС или бухгалтерия.

Принятые грузы экспедитор доставляет на склад организации и сдает заведующий складом, который проверяет соответствие количества и качества товара данным счета поставщика.

Принятые кладовщиком товары оформляются приходными ордерами. Приходные ордера выписываются на фактически принятое количество материальных ценностей в день поступления в 2-х экземплярах: 1-ый сдается в бухгалтерию, где он служит основанием для учета поступления товаров, а 2-ой – остается на складе для записей в карточках складского учета товаров.

При установлении несоответствия поступивших товаров их количеству и качеству составляется приемный акт, служащий основанием для предъявления претензий поставщику. Если перевозку товаров осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа может служить товарно-транспортная накладная типовой формы 1-Т, которую составляет грузоотправитель.