Файл: Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, применение.pdf

Подотчетные лица приобретают товары на организациях торговли, рынке за наличные деньги.

Со склада ООО филиал «Электросибмонтаж плюс» товары отпускаются на потребление, хозяйственные нужды и другие нужды. Важным условием контроля за использованием товаров является их нормирование и отпуск, согласно установленных лимитов, рассчитанных ОМТС на основе данных планового отдела об объеме выпуска продукции и норм расхода товара на единицу продукции.

Каждое из подразделений ООО филиал «Электросибмонтаж плюс» производят расчет потребления того или иного товара на выпуск определенного вида продукции.

Расход товаров, отпускаемых в магазине и на другие нужды, ежедневно оформляют лимитно-заборными картами форма № М-8, которые предназначены для последовательного оформления отпуска товаров, потребляемых систематически. Карты выписываются в двух экземплярах, один передается в зал, другой – заведующему складом.

После каждого отпуска товаров кладовщик выводит остаток лимита. По окончании месяца карты сдаются в бухгалтерию. Они служат средством предварительного контроля за расходованием товаров и соблюдением норм выдачи.

Если потребность в товарах возникает не регулярно, то они отпускаются со склада по разовому документу – требованию форма № М-10, основными реквизитами которого являются количество затребованного и фактически отпущенного товара.

Перемещение товаров из одного подразделения в другое оформляется накладной на внутреннее перемещение, которую составляют материально-ответственные лица склада в двух экземплярах, один остается на складе с распиской получателя, другой – получателю с распиской кладовщика.

Кроме отпуска товаров, в организации осуществляется отпуск товаров на сторону, путем выписки приказа на отпуск товаров. Выписку производит ОМТС на основании договоров, нарядов или письменного распоряжения руководителя организации.

В качестве отчетности о движении товаров можно использовать карточки складского учета товаров форма № М-17.

С этой целью представители расписываются в получении товаров в самих карточках, которые становятся оправдательными документами.

Такое совмещение расходных документов и карточек складского учета уменьшает объем учетной работы и усиливает контроль за соблюдением норм складских запасов.

Материальные запасы в ООО филиал «Электросибмонтаж плюс» являются объектами двух видов учета: управленческого (производственного) и бухгалтерского. В управленческом учете (на складах, в производственных помещениях и в экспедиции) они отражаются количественно на специальных карточках, в бухгалтерском учете – в стоимостном выражении в мемориальном ордере или ведомости. В конце каждого месяца производится сверка обоих учетов, путем таксировки, т.е. путем денежной оценки остатков товаров на складе. Бухгалтер и кладовщик совместно проверяют остатки материальных запасов на складе. Затем в бухгалтерии по имеющимся ценам определяют сумму остатков. При несовпадении делаются корректировки.

Можно сделать вывод, что для деятельности ООО филиал «Электросибмонтаж плюс» характерна тенденция к положительной в дальнейшем динамике финансовых результатов, организация по состоянию на 01.01.2018 г. является прибыльным. Учетная политика организации относительно учета материальных запасов сформирована в соответствии с положениями Налогового кодекса РФ и бухгалтерского законодательства.

2.2 Особенности учетной политики ООО филиал «Электросибмонтаж плюс»

Для оперативного управления, а также управления производственным процессом характеристики состояния и движения запасов показателей по данным синтетического учета недостаточно, т.к. они дают информацию о движении каждого вида материальных ценностей в ООО филиал «Электросибмонтаж плюс».

Наиболее полно о наличии, движении материальных ценностей можно судить по данным сортового аналитического учета, который призван обеспечивать контроль за наличием, движением и сохранностью материальных ресурсов по каждому наименованию, складу и материально-ответственному лицу.

Методика ведения учета запасов, принятая в ООО филиал «Электросибмонтаж плюс» предусматривает группировку показателей по складам и материально-ответственным лицам по группам, подгруппам и номенклатурным номерам материальных ценностей, по источникам поступления и направления расхода и использования материальных ресурсов.

Основой служит исходная информация приходных и расходных документов, подвергнутых тщательной проверки, как с точки зрения правильного оформления, так и с точки зрения правильно отраженных операций. Итоговые данные сортового аналитического учета и контроля материальных ценностей соответствуют показателям синтетического учета. Информация о поступлении и расходовании материальных ресурсов формируется на складе. Складское хозяйство в организации представлено одним складом.

Правильная организация учета запасов на складе зависит от роли различных товаров по секциям. Применение различных ярлыков, содержащих информацию о товарах, предупреждает ошибки, ведущие к пересортице и помогает быстро найти нужные товары.

Учет наличия и движения запасов ведет заведующий складом. Учет ведется по номенклатурным номерам в количественном выражении. Именно такой учет и называется сортовым.

Сортовой учет запасов на складе организации ведется на карточках складского учета. При этом в случае небольшой номенклатуры допускается использование книг сортового учета. На каждую номенклатурно-учетную позицию материальных ценностей бухгалтерия ООО филиал «Электросибмонтаж плюс» открывает отдельную карточку, где указывается номер склада, наименование товара, его номенклатурный номер, размер, сорт, учетная цена и норма запаса. Оформленные карточки передаются на склад, где кладовщик указывает место хранения товаров в соответствии с ярлыками. Карточки размещаются в картотеке в порядке номеров.

Вся информация, полученная по первичным документам, отраженная в карточках складского учета в день совершения операции по приемке/выдаче товаров с обязательным выведением остатков после каждой операции.

Сопоставление остатка товаров с нормой запасов позволяет осуществить оперативный контроль за состоянием запасов. На основе этих данных отдел снабжения ООО филиал «Электросибмонтаж плюс» осуществляет контроль за поставками и выполнением договоров и контрактов.

В установленные сроки кладовщик все приходные и расходные документы передает в бухгалтерию по мере использования лимита, но не позднее первого числа следующего месяца. К этому же времени все подразделения передают вторые экземпляры карт. На сдачу приходных и расходных документов кладовщики составляют реестры в двух экземплярах: первый – в бухгалтерию, а второй с распиской бухгалтерии остается на складе.

Складской учет отличается трудоемкостью, т.к. велики затраты труда на ведение карточек.

В бухгалтерии ведется также аналитический учет. Бухгалтерия осуществляет контроль за состоянием сортового учета:

– проверка правильности заполнения первичных документов;

– проверка записи остатков в карточках;

– проверка фактического наличия запасов.

Итоговые данные контролируют соответствием показателей аналитического и синтетического учета. Аналитический учет запасов на организациях может вестись различными методами:

– количественно-суммовой;

– сальдовый (оперативно-бухгалтерский).

Количественно-суммовой метод имеет два Варианта. При первом Варианте в бухгалтерии на каждый вид материальных ценностей открываются карточки аналитического учета, которые в основном идентичны карточкам складского учета, но остатки товаров в них ведутся не только в натуральном выражении, но и в денежном. Записи производятся на основании приходных и расходных документов. Карточки хранятся по номенклатурным номерам. В карточках подсчитываются итоги прихода, расхода и выводят остатки на начало следующего месяца. Ежемесячно составляются сортовые количественно-суммовые оборотные ведомости. Итоговые суммовые данные сверяются с данными синтетического учета, а натуральные показатели сверяются с данными складского учета. Недостаток: дублирование данных в карточках сортового и аналитического учета. Этот Вариант применяется на отдельных организациях с ограниченной номенклатурой.

При втором Варианте в бухгалтерии карточки не ведутся. Сортовые количественно-суммовые оборотные ведомости составляются непосредственно на основе первичных документов по номенклатурным номерам, видам, группам товаров в отдельности. Суммовые итоги сверяются с сальдо синтетического учета, а натуральные показатели сверяются по каждому номенклатурному номеру в карточках складского учета. Этот Вариант тоже условный.

Аналитический учет запасов в ООО филиал «Электросибмонтаж плюс» ведется наиболее распространенным сальдовым (оперативно-бухгалтерским) методом, обеспечивающим единство оперативного, складского и бухгалтерского учета (оперативно-бухгалтерский метод). При этом методе учета на складе учет в карточках ведется только в натуральном выражении, а в бухгалтерии – выражаются в разрезе групп по складу.

Контроль осуществляется бухгалтерией. Работник бухгалтерии систематически проверяет правильность оформления первичных документов, полноту и своевременность записей. Остатки материальных ценностей выводятся в карточках складского учета, подтверждаются подписью бухгалтера и производится приемка бухгалтером первичных документов.

Количественные остатки в карточках складского учета по окончании месяца переносятся материально-ответственными лицами в ведомость учета остатков товаров на складе – сальдовую книгу, после проверки, которой производится таксировка запасов по учетным ценам для получения стоимости по каждой группе материальных ценностей и общего итога по складу.

Регистрами аналитического учета движения запасов при этом методе являются накопительные ведомости по приходу и расходу товаров и групповые оборотные ведомости, которые ведутся в стоимостном выражении. Ведомости ведутся по складу в разрезе субсчетов и групп материальных ценностей. В конце месяца они используются для составления групповых оборотных ведомостей по складу. Правильное ведение складского учета проверяется путем сопоставления стоимостных итогов по каждой группе товаров в сальдовой книге с аналитическими остатками в групповой оборотной ведомости.

При обнаружении расхождений составляется сортовая оборотная ведомость по тем товарам, по которым выявлено расхождение.

Периодически итоговые данные накопительных ведомостей по приходу и расходу записываются в соответствующие разделы ведомости движения товаров. Для выявления поступления запасов (включая товары собственной выработки) в конце месяца составляется справка, в которую переносятся дебетовые обороты из других учетных регистров. Данные этой справки о фактической себестоимости запасов переносятся в приходную часть ведомости о движении материальных ценностей. Сюда же из ведомости предшествующего месяца переносятся остатки на начало месяца по учетным ценам и фактической себестоимости.

По окончании месяца в ведомости движения материальных ценностей выводятся конечные остатки запасов по учетным ценам и фактической себестоимости. Остатки материальных ценностей выводят в итоговые данные сальдовой книги (ведомости). А те же остатки по фактической себестоимости должны соответствовать счету товара главной книги. Так увязываются данные сортового аналитического учета и синтетического бухгалтерского учета запасов.

Сальдовый метод получил широкое распространение и является наиболее рациональным в различных условиях. Применение этого метода дает возможность ликвидировать параллелизм в бухгалтерском учете. В условиях использования современной вычислительной техники этот метод учета дает наиболее точные данные о наличии, использовании и движении материальных ценностей.

Уточнение фактического наличия товаров и других видов производится методом сплошной или выборочной инвентаризации.

Инвентаризацию на ООО филиал «Электросибмонтаж плюс» проводит инвентаризационная комиссия, создаваемая по приказу руководителя.

Инвентаризация проводится по следующим причинам:

1. При смене материально-ответственных лиц.
2. При передаче имущества в аренду или при приватизации организации.
3. В случае пожара или стихийных бедствий.
4. По требованиям учредителей.
5. При установлении фактов хищений и злоупотреблений.
6. Плановая ежегодная инвентаризация.

До начала инвентаризации в карточках складского учета должны быть выведены количественные остатки. Все первичные документы должны быть переданы в бухгалтерию и обработаны. Факт сдачи всех документов подтверждается распиской.

Инвентаризационные описи составляются по результатам фактического пересчета. Их данные сверяются с учетными данными, подготовленными бухгалтером. По тем позициям, по которым обнаружены расхождения, составляется сличительная ведомость. В ней отражается по каждой позиции недостача или излишек.

По результатам сличительной ведомости проводится взаимный зачет излишков и недостач, являющихся результатом пересортицы.

После отражения пересортицы подсчитывается недостача или излишек. Излишки должны быть оприходованы как доход организации, а недостачи рассматриваются комиссией с целью определения их причин:

– естественная убыль при хранении на складе;

– порча при хранении сверх норм естественной убыли;

– недостача.

Решение комиссии по поводу излишков и недостач, а также их причин фиксируется в протоколе заседания инвентаризационной комиссии и в акте по результатам инвентаризации. К акту прикладывается объяснительная записка материально-ответственного лица.