Файл: Распределение и использование прибыли как источник экономического роста организаций.pdf

- максимизации доходности и повышения уровня защиты от пред­принимательского риска;

- повышения достоверности текущих и перспективных прогнозов использования финансовых ресурсов по основным направлениям хозяйственной деятельности предприятия и с учетом особенностей рыночной экономики;

- выбора экономически обоснованных источников финансирования и т.д.

«Главной целью анализа прибыли предприятия является повышение эффективности его работы на основе системного изучения деятельности и обобщения результатов» [8, с. 246]. «Основными задачами анализа являются:

- систематический контроль за выполнением планов реализации продукции и получением прибыли;

- определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на объем реализации продукции и финансовые результаты

- выявление резервов увеличения объема реализации продукции и суммы прибыли;

- оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения объема реализации продукции, прибыли и рентабельности;

- разработка мероприятий по использованию выявленных резервов» [20, с. 10].

Основными источниками информации для анализа прибыли предприятия являются форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма №2 «Отчет о финансовых результатах» и другие формы отчетности, данные первичного бухгалтерского учета, которые расшифровыва­ют и детализируют отдельные статьи баланса.

«Бухгалтерский баланс - это отчетный документ, представляющий собой детализированный перечень в стоимостной оценке имущества предприятия (активы) и источников их возникновения (пассивы)» [1, с. 168].

«Отчет о финансовых результатах» - это бухгалтерский документ, представляющий результаты деятельности предприятия за определенный период» [20, с. 11].

«Для проведения углубленного анализа необходимы дополнительные данные: накладные на отгрузку продукции, данные аналитического бухгалтерского учета по счету 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыль/убыток», а также результаты анализа других аспектов деятельности предприятия» [7, с. 172]. Перечень дополнительных данных может расширяться в зависимости от задачи, поставленной при проведении анализа.

Анализ прибыли предприятия включает следующие блоки:

- анализ динамики и факторов изменения структуры формирования финансовых результатов;

- факторный анализ прибыли от реализации продукции, товаров, работ, услуг;

- расчет показателей оценки качественного уровня достижения финансовых результатов;

- анализ факторов формирования прибыли от финансово- хозяйственной деятельности;

- анализ факторов формирования и распределения общей бухгалтерской прибыли.

«В процессе анализа необходимо изучить состав прибыли организации, её структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год. При изучении динамика прибыли следует учитывать инфляционные факторы изменения её суммы» [15, с. 286].

Таким образом, цель анализа прибыли - получение информации, необходимой для принятия управленческих решений внутренними пользователями информации (администрация фирмы) - о корректировке финансовой политики предприятия, внешними пользователями - о реализации конкретных планов в отношении к данному предприятию (приобретение, инвестирование, заключение контрактов и др.).

1.3. Методика анализа прибыли

Процесс проведения анализа, как и любой другой сложный процесс, имеет свою технологию - последовательность шагов, направленных на выявление причин уменьшения прибыли предприятия и резервов ее повышения.

Анализ прибыли проводится с помощью следующих основных приемов: сравнения, сводки и группировки, цепных подстановок.

«Прием сравнения заключается в сопоставлении финансовых показателей отчетного периода с их плановыми значениями (норматив, норма, лимит) и с показателями предшествующего периода» [15, с. 51].

Прием сводки и группировки заключается в объединении информационных материалов в аналитические таблицы.

«Прием цепных подстановок применяется для расчетов величины влияния отдельных факторов в общем комплексе их воздействия на уровень совокупного финансового показателя. Этот прием используется в тех случаях, когда связь между показателями можно выразить математически в форме функциональной зависимости» [4, с. 71]. Сущность приема цепных подстановок состоит в том, что, последовательно заменяя каждый отчетный показатель базисным (т. е. показателем, с которым сравнивается анализируемый показатель), все остальные показатели рассматривают при этом как неизменные. Такая замена позволяет определить степень влияния каждого фактора на совокупный финансовый показатель.

«В процессе анализа изучают состав и динамику прибыли отчетного года; устанавливают факторы, определяющие уровень прибыли; оценивают влияние выделенных факторов» [12, с. 21].

Схема факторного анализа прибыли до налогообложения представлена на рисунке 2, согласно которому на изменение прибыли влияют многие факторы.

Рис. 2. Схема факторного анализа прибыли до налогообложения

Количественно измеряют влияние факторов первого, второго и третьего порядка. Влияние факторов первого и третьего порядка оценивается путем сравнения базовых и отчетных данных. Для оценки влияния факторов второго порядка используются методы факторного анализа, например, цепной подстановки.Анализ уровня и динамики финансовых результатов по данным формы №2 проводят с использованием метода горизонтального анализа.

«Горизонтальный анализ заключается в построении одной или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные показатели дополняются относительными темпами роста (снижения)» [3, с. 67]. Как правило, берутся темпы роста (или прироста) за ряд лет, что позволяет анализировать не только изменение отдельных показателей, но и прогнозировать их значения.

Вертикальный анализ позволяет оценить структуру полученной прибыли предприятия. При таком анализе все показатели каждого года представляются в относительных единицах (как правило, в %) как доли показателя, принятого за 1 (100%).

«Можно выделить две основные черты, обуславливающие необходимость и целесообразность проведения вертикального анализа:

- переход к относительным показателям позволяет проводить межхозяйственные сравнения экономического потенциала и результатов деятельности предприятий, различающихся по величине используемых ресурсов и другим объемным показателям;

- относительные показатели в определенной степени сглаживают негативное влияние инфляционных процессов, которые могут существенно искажать абсолютные показатели финансовой отчетности и тем самым затруднять их сопоставление в динамике» [21, с. 42].

«Анализ прибыльности необходимо начинать с общей характеристики доходности отдельных направлений деятельности предприятия, а также описания динамики изменения доходности в течение анализируемого периода» [23, с. 54].

Для оценки прибыльности основной деятельности рассчитывают следующие показатели:

Прибыльность переменных затрат - показатель, позволяющий оценить, насколько изменится прибыль от основной деятельности при изменении переменных затрат на 1 рубль:

«Прибыльность переменных затрат позволяет сориентироваться в вопросе, какое из направлений вложения средств несет в себе большую потенциальную доходность - основная деятельность или какие-либо прочие направления (например, депозитные вклады)» [17, с. 30].

Прибыльность постоянных затрат иллюстрирует степень отдаления предприятия от точки безубыточности:

«Прибыльность всех затрат показывает, сколько прибыли от основной деятельности приходится на 1 рубль общих текущих затрат» [11, с. 17]:

Всего затраты на реализованную продукцию представляют собой сумму позиций формы №2 «Себестоимость реализованной продукции» плюс «Управленческие расходы» плюс «Коммерческие расходы», либо, что одно и то же - это сумма переменных и постоянных затрат.

Рассматривая основную деятельность, рекомендуется особое внимание уделять маржинальной прибыли - разнице между выручкой от реализации и переменными затратами. Наличие и рост маржинальной прибыли является положительной характеристикой деятельности организации. Положительная маржинальная прибыль свидетельствует о потенциальной возможности прибыльной продажи продукции.

Для общей характеристики ценовой политики организации рассчитывается ценовой коэффициент, называемый также нормой маржинальной прибыли.

«Ценовой коэффициент определяется как отношение маржинальной прибыли к выручке от реализации и характеризует соотношение цен на произведенную продукцию и цен на потребляемые в процессе производства сырье и материалы» [20, с. 11].

Динамика ценового коэффициента отражает, насколько темп роста цен на реализуемую продукцию отличается от темпа роста цен на потребляемые в процессе производства переменные затраты:

«Для того, чтобы оценить взаимосвязь выручки от реализации, маржинальной прибыли и прибыли от основной деятельности, рассчитывается производственный рычаг» [16, с. 307]:

«Производственный рычаг показывает, на сколько изменится прибыль от основной деятельности предприятия при изменении выручки на 1%. Чем больше производственный рычаг, тем выше зависимость предприятия (с точки зрения получаемой прибыли) от объемов реализации продукции» [9, с. 293].

Таким образом, проведенное исследование теоретических аспектов анализа прибыли позволяет сделать следующие выводы.

Под прибылью понимают разность между суммой доходов и убытков, полученных от разных хозяйственных операций. Основным показателем прибыли, используемым для оценки производственно-хозяйственной деятельности выступает: балансовая прибыль, прибыль от реализации выпускаемой продукции, валовая прибыль, налогооблагаемая прибыль, прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия.