Файл: Разработка мероприятий по совершенствованию учета основных средств..pdf

Керимов В.Л., говорит о том, что в учетной политике предполагается осветить методологию принятия управленческих решений в плане регистрации и учета фактов хозяйственной жизни хозяйствующего субъекта, но слабо освещаются вопросы его организации [28, с.135].

Кондаков Н.П., говорит о необходимости понимания сути организации бухгалтерского учета как о техническом действии, тогда как за организацию отвечают определенные лица. Можно согласиться с автором, указывающим на организацию как на техническое действие [29, с. 85].

Самым неоднозначным представляется мнение Бычковой С.М и Макаровой Н.Н., говорящие о том, что в отечественной практике бухгалтерского учета принципы его ведения определены как требования и допущения, но с их точки зрения принципы должны относиться к методологии ведения учета [23, с. 65].

Однако, такие авторы как Безруких П.С., Кондраков НП., Палий В.Ф. предлагают рассматривать учетную политику как набор конкретных методологических приемов, техник и форм ведения учета [18, с. 25].

Можно согласиться с мнением Астахова В.П., о том, что учетная политика представляет собой «...совокупность принципов и правил (вариантов) организации и технологии реализации способов (метода) бухгалтерского учета», и необходимо особо отметить возможность и необходимость «...выбора наиболее соответствующего из возможных вариантов организации учета...» [2, с. 97].

Является неоспоримым тот факт, что формируя основные положения учетной политики предприятие обязано выбрать правила ведения не только бухгалтерского и налогового, но и управленческого учета. Аспект управленческого учета отражается в учетной политике предприятия крайне малого числа предприятий, это обусловлено тем, что правила в учетной политики формируются исходя из потребностей именно бухгалтерского учета, с чем можно не согласиться, учитывая проблему повышения эффективности деятельности предприятия.

Мировая практика учета свидетельствует о том, что управленческая информация формируется исходя из разных концепций и теорий ее получения, но принципы организации бухгалтерского учета единообразны. В большинстве стран разработаны свои национальные системы учета, которые формируются исходя и из исторически сложившихся концепций и учитывающие традиции делового оборота. Однако в РФ в нормативных актах нет упоминаний понятия принципов бухгалтерского учета, как было сказано выше у нас оперируют понятиями допущения и требования.

Но определение основных принципов бухгалтерского учета, таких как экономичность, контроль, четкость и т.п., является необходимостью для отечественной системы учета [7, с. 28].

Далее необходимо остановится на двух существенных аспектах при описании принципов ведения учета.

Первое на что следует обратить внимание, это то, что в отечественных федеральных стандартах определена обязанность следовать при ведении учета принципу единства и применении международных стандартов. Второе определение касается необходимости учета принципов ведения учета в учетной политике предприятия [8, с. 26].

В таблице 3 приведем сравнение принципов ведения бухгалтерского учета согласно отечественной концепции ведения учета, а так же международных стандартов с дискурсом в историю.

Таблица 3 - Современная и ретроспективная оценка принципов организации бухгалтерского учета

Обобщая сказанное можно определить, что при формировании учета на предприятии в первую очередь необходимо организовать и определить последовательность учета, определяя таким образом приоритетность организации [5, с. 69].

Крайне противоречивым и неоднозначным является отнесение принцев организации бухгалтерского учета к методологии его ведения. Данный подход некоторых отечественных автором необходимо считать ошибочным, так как на задний план уходят принципы организации учета [6, с. 39].

Представленный экскурс в практику формирования принципов учета позволяет более полно понять суть необходимости формирования принципов бухгалтерского учета как основы его эффективного ведения.

Как показал анализ развития принципов бухгалтерского учета, большая их часть легла в основу современных взглядов на понятия рациональности и непротиворечивости данных учета [11, с. 22].

И в заключении необходимо отметить, что развитие принципов учета неразрывно связано с реализаций бихевиористической, психологической и информационной парадигм бухгалтерского учета.

Ведение бухгалтерского учета в РФ осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (ФЗ «О бухгалтерском учете», Положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, Методические указания, Комментарии).

В силу того, что расчеты регулирование бухгалтерского учета и отчетности затрагивают несколько разделов как бухгалтерского, так и налогового учета перечень законодательных актов достаточно велик. В зависимости от назначения и статуса нормативные документы, применяемого в ходе учета целесообразно представить в виде системы, представленной на рисунке 2.

Первый уровень составляют [21, стр.10]:

ГК РФ (часть 1, 2, 3, 4) от 21.10.2004г (редакция от 31.01.2016 года);

НК РФ (часть 1, 2) от 16.07.1998г. (редакция от 05.04.2016 года), в частности гл. 23, регулирующий порядок начисления и уплаты НДФЛ, применение налоговых вычетов и ставок;

ТК РФ от 21.12.2001г. (редакция от 30.12.2015 года)) в части правильности оформления трудовых договоров, приказов о принятии на работу, прекращения трудового договора, формирование штата предприятия и др.;

1 уровень Законодательный

3 уровень Методический

2 уровень Нормативный

4 уровень Организационный

Федеральный закон «О бухгалтерском учете»

Гражданский кодекс РФ

состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность

Положения по бухгалтерскому учету

правовые основы бухгалтерского учета

содержание, принципы и организацию бухгалтерского учета

порядок составления и представления бухгалтерской отчетности

Трудовой кодекс РФ

определяет условия выпуска и продажи товаров

взаимоотношения предприятий с наемными сотрудниками

Налоговый кодекс РФ

расчет и уплата налогов

Указы Президента РФ и

постановления Правительства РФ

устанавливают порядок учета и оценки определенного объекта или совокупности объектов

определяют порядок отражения в учете и отчетности определенных хозяйственных операций

регламентируют составление бухгалтерской отчетности

содержат правила раскрытия информации об объектах учета и хозяйственных операциях в бухгалтерской отчетности организации

ПБУ регламентирующие учет товаров

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации

ПБУ 10/99 «Расходы организации»

ПБУ 9/99 «Доходы организации»

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»

ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»

ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»

План счетов

ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам»

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»

ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»

ПБУ 7/98 «События после отчетной даты»

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов

План Счетов бухгалтерского учета Финансово-хозяйственной деятельности организаций

Методические рекомендации

Учетная политика и другие рабочие документы организации

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств

Общероссийский классификатор продукции и товаров

Методические рекомендации по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукцию, товары, услуги

Методические рекомендации по применению главы 21 «НДС» НК РФ

Рисунок 2 – Нормативно-правовое регулирование учета и отчетности

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014 года), который определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и отражения в отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность[12, с. 36].

Второй (нормативный) уровень составляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету и отчетности, в которых устанавливаются минимально необходимые требования к бухгалтерскому учету, а также допустимые способы ведения бухгалтерского учета. Федеральный закон о бухгалтерском учете предусматривает три вида стандартов. К данному нормативному уровню относятся федеральные и отраслевые стандарты, которые обязательны к применению, если иное не установлено этими стандартами. Федеральные стандарты утверждаются только Минфином России, а отраслевые могут разрабатываться и утверждаться как Минфином России, так и ЦБ РФ в пределах их компетенции [15, с. 63].

Содержание федеральных стандартов очерчено законом. Независимо от вида экономической деятельности они должны регламентировать: определения и признаки объектов бухгалтерского учета, порядок их классификации, условия принятия к учету и их списания; допустимые способы денежного измерения объектов; требования к учетной политике, инвентаризации активов и обязательств, документам бухгалтерского учета; план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения; состав, содержание и порядок формирования информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе образцы форм отчетности, а также состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах; упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и др. [19, с. 88] Помимо общих, в федеральных стандартах могут регламентироваться и специальные требования к бухгалтерскому учету организаций бюджетной сферы или для отдельных видов экономической деятельности[9, с. 63].

Отраслевые стандарты устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности (транспорт, связь, сельское хозяйство, банковская деятельность и др.). Поэтому их существование в отсутствие соответствующего федерального стандарта невозможно. Отраслевые стандарты призваны заменить собой действующие методические указания, инструкции и иные нормативные правовые акты органов государственной власти[14, с. 35].

До утверждения соответствующих стандартов применяются ранее действовавшие правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, входившие в сложившуюся систему положений по бухгалтерскому учету[25, с. 56].

Общим документом является Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, ред. от 24.12.2010 года), которое определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами, независимо от их организационно-правовой формы, а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.