Файл: Разработка мероприятий по совершенствованию учета основных средств..pdf

Валовая прибыль выросла за три года в 2 раза или 133550 тыс. руб., прибыль от реализации продукции снизилась в 2018 году в размере 23256 тыс. руб., а чистая прибыль снизилась на 79% в 2018 году по отношению к 2016 году. Рентабельность так же снижается: норма прибыли снизилась на 3,31 ед.

2.2 Бухгалтерский учет поступления основных средств

Порядок учета основных средств регламентирует на АО«Газпром Газораспределение Орел», в пгт. Нарышкино два основных документа: Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н; Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н, учетной политикой предприятия (приложение В).

В бухучете стоимостный критерий по основным средствам АО «Газпром Газораспределение Орел в пгт. Нарышкино» установлен в учетной политике. При этом лимит не может быть более 40 000 руб. То есть этот показатель может, например, составлять 30 000 руб. (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств») (приложение Г). Имущество, не отвечающее всем этим требованиям, в составе ОС не учитывается и не амортизируется. Его стоимость отражается в расходах в бухгалтерском учете при его передаче в эксплуатацию.

Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость ОС - это сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление за минусом НДС и иных возмещаемых налогов[1, с. 25].

При расчете фактической стоимости не учитываются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме тех случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением ОС.

Указанные затраты, формирующие первоначальную стоимость, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-4«Приобретение объектов основных средств», в корреспонденции с кредитом счета 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н). [20, с. 125]

Принятие к учету ОС отражается записью по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 08, субсчет 08-4.

В бухгалтерском учете амортизируются основные средства, учтенные на счете 01 или 03.

Через амортизацию списывается вся первоначальная стоимость имущества, отнесенного к амортизируемому (п. п. 8 и 17 ПБУ 6/01).

Амортизация по основным средствам в бухучете начисляется с 1-го числа месяца, следующего за тем месяцем, в котором объект был принят к учету (п. 21 ПБУ 6/01) и до тех пор, пока его стоимость не будет погашена полностью либо пока ОС не будет списано с учета. Ее начисление заканчивается с 1-го числа месяца после полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с учета (п. 22 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). В течение срока полезного использования ОС начисление амортизации не приостанавливается. Исключение - случаи перевода основного средства на консервацию на срок более трех месяцев, а также период восстановления продолжительностью свыше 12 месяцев (п. 23 ПБУ 6/01).

Синтетический учёт наличия и движения основных средств, принадлежащих АО«Газпром Газораспределение Орел в пгт. Нарышкино» на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

01 «Основные средства» (активный);

02 «Амортизация основных средств» (пассивный);

91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный).

Счёт 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении основных фондов организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду. На АО«Газпром Газораспределение Орел в пгт. Нарышкино» основные средства поступали исключительно за плату.

Основные средства, приобретённые за плату у других организаций и лиц, а также созданные в самой организации, отражают следующим образом:

Поступление основных средств от поставщиков (приложение Д):

Дебет счета 08.40.01«Вложение во внеоборотные активы»

597207-02

Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»107496-00

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»704703-00

Оприходование основного средства

Дебет счёта 01 «Основные средства»

Кредит счёта 08.40.01«Вложение во внеоборотные активы»

597207-02

Предприятие ведет работы по строительству основных средств хозяйственным способом. При хозяйственном способе строительства затраты на строительство каждого в отдельности объекта ведут по статьям затрат:

- материалы;

- расходы на оплату труда с отчислениями на социальные нужды;

- расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов;

- прочие расходы;

- накладные расходы.

Согласно приложения Е, сделаны следующие проводки:

Дебет счета 08.30.01 «Вложение во внеоборотные активы»

371748-89

Кредит счета 70 «Расчеты по оплате труда» 23521-23

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 9-44

Кредит счета 10 «Материалы» 303405-95

Кредит счета 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

44812-31

В приложениях представлены оборотно-сальдовая ведомость по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» и 01 «Основные средства»

Согласно приложений на предприятии за 2017 год были сделаны следующие проводки:

Дебет счета 08.30.01 «Вложение во внеоборотные активы»

Кредит счета 07.10.01.01 «Оборудование к установке» 4909616-64

Кредит счета 10.10 «Материалы» 18383019-90

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

13568338-00

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 08.30.01 «Вложение во внеоборотные активы»

15907304-13

В январе 2017 г. АО«Газпром Газораспределение Орел в пгт. Нарышкино» приобрело оборудование, относящееся к 4-й амортизационной группе, стоимостью 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.).

В этом же месяце оборудование было введено в эксплуатацию.

Установлен срок полезного использования 65 месяцев. Норма амортизации - 1,5385 процента (1/65). Амортизация в бухгалтерском учете по ОС будет начисляться начиная с февраля 2017 г.

Первоначальная стоимость основного средства составит 50 000 руб. (59 000 - 9000).

Ежемесячная сумма бухгалтерской амортизации начиная с февраля 2016 г. - 769,25 руб. (50 000 руб. x 1,5385%).

В налоговом учете в январе 2017 г. будет учтена вся стоимость оборудования в размере 50 000 руб.

В бухгалтерском учете АО«Газпром Газораспределение Орел в пгт. Нарышкино»в январе 2017 г. расходов не будет, а в налоговом учете будет списана вся стоимость оборудования.

Согласно п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н, в учете возникают налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство, которое отражается по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Далее в соответствии с п. 18 ПБУ 18/02 по мере начисления амортизации происходит уменьшение возникшей НВР и соответствующего ей ОНО, поскольку сумма ежемесячных амортизационных отчислений признается в бухгалтерском учете, а в налоговом учете расходов не будет.

То есть на последнее число каждого месяца ОНО уменьшается, что отражается записью по дебету счета 77 и кредиту счета 68 (Инструкция по применению Плана счетов).

Проводки в бухучете будут следующими:

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»

- 50 000 руб. - принят к учету объект ОС. Первичный документ - акт о приеме-передаче;

Дебет 77 Кредит 68, субсчет«Расчеты по налогу на прибыль»,

- 10 000 руб. - сформировано ОНО (50 000 x 20%), первичный документ - бухгалтерская справка-расчет.

Ежемесячно начиная с февраля 2016 г. в течение срока использования ОС (65 месяцев) нужно делать такие записи:

Дебет 20 (26, 44 и др.) Кредит 02 «Амортизация основных средств»

- 769 руб. 25 коп. - начислена амортизация по объекту ОС, первичный документ - бухгалтерская справка-расчет;

Дебет 77 «Отложенное налоговое обязательство» Кредит 68, субсчет«Расчеты по налогу на прибыль»,

- 153 руб. 85 коп. - уменьшено ОНО (765 руб. 25 коп. x 20%).

В результате указанных операций сальдо по счету 77 будет равно нулю, что подтверждает правильность проведенных расчетов и применения ПБУ 18/02.

На АО«Газпром Газораспределение Орел в пгт. Нарышкино» начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.

Начисленную сумму амортизации по собственным основным средствам отражаются в бухгалтерском учёте следующим образом (приложение У):

Дебет счёта 20«Основное производство»

Кредит счёта 02 «Амортизация основных средств»246111346-15

По основным средств, сданным в текущую аренду, сумма амортизации отражается по:

Дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств».

Инвентаризационные описи представляются в бухгалтерию для внесения изменений и уточнения в инвентарные карточки, сводные ведомости и другие регистры по учёту основных средств. В итоге составляют общую по организации сличительную ведомость результатов инвентаризации, где указывают наименование объектов по местам нахождения или эксплуатации, перечень выявленных неучтённых или недостающих объектов, их стоимость.

Выявленные излишки основных средств приходуют по рыночной стоимости (как было сказано выше за анализируемый период на АО«Газпром Газораспределение Орел в пгт.Нарышкино» не было выявлено как излишков, так и недостачи):

Дебет счёта 01 «Основные средства»

Кредит счёта 91 «Прочие доходы и расходы».

При недостаче и порче объектов основных фондов их остаточную стоимость списывают с кредита счёта 01 «Основные средства» в дебет счёта 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а сумму амортизации – с кредита счёта 01 «Основные средства» в дебет счёта 02 «Амортизация основных средств».

При выявлении конкретных виновников недостающие или испорченные основные средства оценивают по продажным (рыночным) ценам, действовавшим в данной местности на день причинения ущерба:

Дебет счёта 73 «Расчёты с персоналом»

Кредит счёта 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Разницу между рыночной ценой и остаточной стоимостью основных средств отражают по:

Дебет счёта 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит счёта 98 «Доходы будущих периодов».

По мере погашения задолженности её виновником соответствующую часть списывают:

Дебет счёта 98 «Доходы будущих периодов»

Кредит счёта 91 «Прочие доходы и расходы».

Если конкретные виновники не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то недостающие и испорченные основные средства списывают у организации с кредита счёта 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» на финансовые результаты у коммерческой организации (счёт 91 «Прочие доходы и расходы») или увеличение расходов у некоммерческой организации.

3 Направления совершенствования учета поступление основных средств

Одним из путей решения проблемы учетно-информационного обеспечения управления основными фондами на АО «Газпром Газораспределение Орел в пгт. Нарышкино» является ведение учета указанных объектов в соответствии с их жизненным циклом, что соответствует общей концепции управления под аналогичным названием [18, с. 66].

Поэтому разработана группировки фактов хозяйственной жизни по выделенным ранее этапам жизненного цикла основных средств с учетом правил МСФО, которая в обобщенном виде представлена на рисунке 5.