Файл: Общие принципы и правила формирования отчетности (Основные аспекты бухгалтерской отчетности).pdf

Обратим внимание, что уполномоченные органы власти субъектов Российской Федерации представляют в Министерство сельского хозяйства РФ сводную отчетность о финансово-экономическом состоянии товаропроизводителей агропромышленного комплекса за отчетный год в соответствии с утверждаемыми формами отчетности по товаропроизводителям, которые осуществляют деятельность по следующим видам: сельское хозяйство, обслуживание в сфере сельского хозяйства, пищевая и перерабатывающая промышленность; по сельскохозяйственным потребительским кредитным кооперативам; по крестьянским (фермерским) хозяйствам.^[11]

В виду этого, организации-товаропроизводители агропромышленного комплекса в составе годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности формируют специализированные формы, которые утверждаются ежегодно Приказом Минсельхоза РФ. В их числе: Отчет о численности и заработной плате работников организации (форма № 5-АПК); Отчет об отраслевых показателях деятельности организаций агропромышленного комплекса (форма № 6-АПК); Отчет о затратах на основное производство (форма № 8-АПК) и др.^[12]

Состав форм специализированной отчетности обусловлен содержанием и раскрытием информации о деятельности сельскохозяйственной организации. В частности, в них раскрывается информация о численности и заработной плате работников сельскохозяйственной организации, о производстве продукции и ее себестоимости, наличии и использовании материальных ресурсов, сельскохозяйственной техники и некоторые другие.

Подчеркнем, что субъектам малого предпринимательства законодательно разрешено в составе годовой бухгалтерской отчетности представлять только бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах по сокращенной форме, которые предусмотренный Приложением 5 к Приказу № 66н.^[13]

Например, с 2012 г. предусмотрены упрощенные формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках для малых предприятий. В форме баланса малого предприятия актив состоит всего из пяти укрупненных строк, а пассив - из шести. При этом при заполнении строк бухгалтерской отчетности главный бухгалтер обязан провести анализ по поводу отнесения показателей к конкретной строке и какой показатель имеет наибольший удельный вес.^[14]

В этой связи отметим, что законодательно установлены обязательные к заполнению формы бухгалтерской отчетности: бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. Формы отчетов об изменении капитала, отчета о движении денежных средств, пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, специализированные формы отчетности трактуются как пояснения к бухгалтерской отчетности. Пояснения (приложения) к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах могут оформляться как в табличной, так и текстовой форме.

---

В отношении требований к оформлению отчетности следует понимать общие правила документирования и рекомендуемая к раскрытию информация.

Поясним, что под документированием понимается создание и правильное оформление документированной информации (документа).

Под документацией бухгалтерского учета следует понимать совокупность материальных носителей информации, которая составляется экономическим субъектом по установленным требованиям в ходе ведения им бухгалтерского учета и включает в себя: первичные учетные документы; сводные учетные документы; регистры бухгалтерского учета; данные внутренней бухгалтерской отчетности^[15].

Требования правильного оформления бухгалтерской отчетности связаны с заполнением форм, которые утверждены приказами Минфина и Минсельхоза РФ; представлением статей и числовых показателей отчетности на русском языке, в валюте РФ, в тысячах рублях без десятичных знаков; порядок утверждения форматов бухгалтерской отчетности, перечень обязательных реквизитов.

Согласно общим правилам заполнение всех форм бухгалтерской отчетности осуществляется в тысячах рублей без десятичных знаков. Также допустимы и в миллионах рублей без десятичных знаков тем компаниям, которые обладают значительными активы, большими оборотами продаж продукции, товаров, обязательств и т. д.

В форматах первичных документов как и форматов бухгалтерской отчетности предусматривается ряд общих обязательных реквизитов: наименование документа; дата составления документа; наименование экономического субъекта, составившего документ; содержание факта хозяйственной жизни; величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения; наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события; подписи вышеуказанных лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц^[16]

Кроме того, в составе обязательных реквизитов укажем на необходимость заполнения таких показателей как идентификационный номер налогоплательщика (ИНН); вид экономической деятельности, местонахождение (адрес); дату утверждения; дату отправки (принятия); лица, ответственные за составление бухгалтерской отчетности. Отметим, что Законом «О бухгалтерском учете» не установлены какие-либо ограничения на включение в первичные учетные документы дополнительных к обязательным реквизитов.

---

С позиции некоторых авторов отчетность, которая относится к категории публичной должна также содержать: полную должность лиц, которые подписали отчетность; дату утверждения документов на общем собрании; адрес, по которому можно ознакомиться с данными отчетов и получить копию документов; сведения об отделении Государственного комитета статистики, в которое предприятие передало свою ежегодную бухгалтерскую отчетность.^[17]

С нашей позиции, перечень названных реквизитов целесообразно раскрыть как дополнительную и оформить в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.

Обратим внимание, что ч. 8 ст. 13 Закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»^[18] установлено, что бухгалтерская отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта. Вместе с тем на основании действующего Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» устанавливают, что бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером.

Поясним, что утверждение и опубликование бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляется в порядке и случаях, которые закреплены законодательно. Исходя из вышеизложенного, и на основании Письма Минфина РФ от 30.04.2013 № 07–01–10/15212 можно выразить мнение, что ФЗ № 402 не содержит положений, ограничивающих право руководителя экономического субъекта передать свое полномочие по подписанию бухгалтерской (финансовой) отчетности этого экономического субъекта иному лицу на основании доверенности.

Форму финансовой отчетности могут формироваться и составлять как на бумажном носителе, так и в виде электронном документе, который подписывается электронно – цифровой подписью. Порядок оформления электронного документа регулируется Федеральным Законом № 149.^[19]

При это предусматривается возможность подписания документа как простой электронной подписью, подтверждающая факт формирования подписи определенным лицом, так и усиленной электронной подписью. Усиленная электронная подпись подразделяется на 2 вид: квалификационная и неквалификационная. Условия признания электронных документов, которые подписаны электронной подписью, равнозначными документами документам на бумажном носителе, подписному собственноручной подписью утверждены в статье 6 Закона «Об электронной подписи».^[20]

---

При формировании финансовой отчетности не допустимы подчистки и помарки, вычитаемый или отрицательный показатель должен отражаться в круглых скобках^[21].

Изменения в бухгалтерской отчетности, которые относятся как к отчетному периоду, так и к предшествовавшим периодам (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.^[22]

Определения, классификация и порядок исправления ошибок и раскрытия информации о них в бухгалтерской отчетности подробно изложен в ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»^[23].

Содержание бухгалтерской отчетности определяется ее целями, объектами и предметом исследования. Цель бухгалтерской (финансовой) отчетности прописана в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России и определяет роль организации в формировании информации для внешних и внутренних пользователей^[24]. Реализация цели бухгалтерской отчетности осуществляется методом заполнения определенного набора взаимосвязанных показателей, которые содержатся в установленных законодательством форматах отчетности.

Определение объект бухгалтерской отчетности вытекает из ее задача и потребностей заинтересованных пользователей. Следовательно объектами являются как финансовое состояние и финансовые результаты компаний в целом, так и отдельных групп и показатели отчетности.

Предметом бухгалтерской отчетности может выступать отчетность сельскохозяйственных организаций, отчетность субъектов малого предпринимательства, бухгалтерская отчетность бюджетных организаций или другие, которые определены ст. 2 ФЗ № 402. В отношении требований к порядку содержания информации в отчетности предполагается, что:

− организация соблюдает порядок в отношении принятых в содержании и формах последовательно от одного отчетного периода к другому;

− подробные сведения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах раскрываются в соответствующих пояснениях;

− каждый числовой показатель отражается как минимум за два года — отчетный и предыдущий отчетному;

− организация придерживается в содержании форм, утвержденных приказом Минфина и Минсельхоза РФ.^[25]

Подчеркнем тот факт, что формы отчетности, которые утверждены Приказом № 66н, не являются рекомендуемыми. То есть они обязательным и из них при отсутствии даннных нельзя удаль определенные строки. Исключение составляет форма пояснений, приведенная в приложении № 3 к названному приказу.^[26]

---

Исключение также составляют случаи, когда статьи бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, других отдельных форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и (или) по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке)^[27].

Отметим, что если организация сдает отчетность по упрощенной форме, показатели которой включают в себя несколько показателей стандартных форм (без детализации), то код каждой строки указывается по показателю, имеющему наибольший удельный вес в составе укрупненного показателя. Данное требование применяется в соответствии с п. 5 Приказа № 66н.

В случае если у организации возникает необходимость в детализации и раскрытии отдельных статей бухгалтерского баланса или отчета о финансовых результатах, то организация имеет право на включение в формы отчетности, утвержденные Приказом № 66н, дополнительной сроки.

Включение дополнительных к обязательным реквизитов в первичный учетный документ осуществляется организацией при необходимости (в связи с характером факта хозяйственной жизни, оформляемого данным документом, требованиями нормативных правовых актов, потребностями управления, технологией обработки учетной информации, др.).^[28]

Отметим еще одно отличие, относящееся к периоду отражения числовых показателей. Так положениями приказа № 66н устанавливается, что информация должна представляться за три отчетных периода или три отчетных даты: отчетный период, предыдущий год и предшествующий предыдущему. Эти изменения касаются в первую очередь показателей Бухгалтерского баланса.

В нормативных источниках понятие полнота рассматривается как информации о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Информация о финансовом положении формируется главным образом в виде бухгалтерского баланса. Информация о финансовых результатах деятельности организации обеспечивается главным образом отчетом о финансовых результатах. Информация об изменениях в финансовом положении организации обеспечивается главным образом отчетом о движении денежных средств. Полнота информации обеспечивается единством указанных отчетов, а также соответствующими дополнительными данными^[29].

---