Файл: Общие принципы и правила формирования отчетности (Основные аспекты бухгалтерской отчетности).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Данные по финансовой (бухгалтерская) отчетности являются основным информационным источником для внешних пользователей при принятии инвестиционного решения. В связи с этим представление качественной бухгалтерской информации считается одним из приоритетных задач предприятия. Для правильного составления особую важность и значимость имеет общие принципы и правила формирования отчетности.

Целью данной работы является изучение общих принципов и правил формирования отчетности.

Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих задач:

• рассмотрение основных аспектов бухгалтерской отчетности;

- изучить принципы формирования показателей отчета о финансовых результатах экономических субъектов;

• изучить требования к формированию и раскрытию информации для бухгалтерской отчетности.

Объектом данной работы является бухгалтерская (финансовая) отчетность.

Основными теоретическими и методологическими источниками при написании данной работы послужили нормативно-правовые документы, издания отечественных авторов и публикации, которые посвящены раскрытию исследуемой нами темы.

Работа состоит из введение, основной части, заключение с выводами по работе, снабжена списком использованных источников.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

1.1 Основные аспекты бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская (финансовая) отчетность - информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период.^[1]

Согласно ст. 2 ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации» (далее ФЗ № 149) все сведения вне зависимости от формы их предоставления являются информацией. Пользователями бухгалтерской отчетности являются физические и юридические лица. Они имеют право искать и получать необходимую информацию из любых источников, если доступ к данной информации не является ограниченным.^[2]

---

Согласно Закону «О бухгалтерском учете» все предприятия обязаны вести бухгалтерский учет, формировать бухгалтерскую отчетность и предоставлять ее в налоговые органы и органы государственной статистики в общеустановленном порядке. Согласно данному Закону в отношении бухгалтерской отчетности не применяется режим коммерческой тайны. Раскрытие вопросов формирования, утверждения, сроков и порядка предоставления отчетности изложены в статьях 13–18 названного Закона.

Положение по бухгалтерскому учету 4/99 (далее ПБУ 4/99^[3]) устанавливает методические основы формирования бухгалтерской отчетности, которые являются обязательными для всех предприятий, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, исключение кредитные организации и государственные муниципальные учреждения.

Составление годовой бухгалтерской отчетности, является обязательным случаем проведения процедуры инвентаризации и регламентируется действием соответствующих положений нормативных документов. Общий порядок проведения инвентаризации соответствующих объектов, а также оформление ее результатов устанавливается Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. ^[4]

В современных условиях бухгалтерская (финансовая) отчетность как важнейший элемент информационной системы экономического субъекта является средством внешней коммуникации, позволяющим заинтересовать инвесторов и привлечь необходимые инвестиции. Она служит основой оценки финансового и хозяйственного потенциала, деловой активности и эффективности использования ресурсов, проведения различных аналитических исследований, последующего планирования и прогнозирования деятельности экономического субъекта.

Отчет о финансовых результатах, выступая обязательной составной частью годовой и промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности, показывает, как изменился собственный капитал экономического субъекта под влиянием различных видов доходов и расходов, имевших место в отчетном периоде. В нем содержатся показатели, необходимые для целей анализа доходов и расходов, финансовых результатов деятельности, для разработки тактических и стратегических планов развития организации.

Информация, представленная в отчете, приводится нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. Это обеспечивает оценку пользователями экономической эффективности, изменений доходов и расходов, финансовых результатов в динамике и в сопоставлении с аналогичным периодом прошлого года и на этой основе прогнозирование результатов деятельности экономического субъекта в будущем.

---

Оценка содержания и аналитических возможностей современной формы отчета о финансовых результатах позволяет заключить, что ключевыми показателями в нем являются доходы и расходы, промежуточные результаты по видам деятельности, конечный финансовый результат в виде

чистой прибыли (убытка) за отчетный период, подлежащий включению в состав собственного капитала экономического субъекта. Отчет о финансовых результатах связан экономической логикой с бухгалтерским балансом. Считаем, что показатель чистой прибыли (убытка) как результат финансово-хозяйственной деятельности за период обеспечивает взаимосвязь отчета о финансовых результатах с балансом, в котором чистая прибыль (убыток) за отчетный период отражена в виде прироста (снижения) собственного капитала в сравнении с предшествующим периодом.^[5]

Как верно отмечает М.Е. Грачева^[6], каждый из показателей, выделяемых в отчете, имеет свои особенности и аналитическое значение, однако этой информации зачастую недостаточно для полноценного анализа финансовых результатов.

Различия в правилах ведения учета и составлении финансовой отчетности во многом ограничивают аналитические возможности отчета

Отметим, что изменения в российском учете, направлены не только на сближение с МСФО, но и на повышение качества и усиление информационных возможностей финансовой отчетности. Соблюдение ряда

основополагающих принципов, предусмотренных МСФО (IAS) 1, а также закрепленных в положениях по бухгалтерскому учету «Учетная политика

организации» (ПБУ 1/2008^[7]) и «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ4/99) , предполагает представление в отчете о финансовых результатах

качественной и полезной для заинтересованных пользователей информации о деятельности экономического субъекта.

Далее рассмотрим принципы формирования показателей отчета о финансовых результатах.

1.2 Принципы формирования показателей отчета о финансовых результатах экономических субъектов

Принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, финансово-хозяйственной деятельности устанавливаются положениями по бухгалтерскому учету (табл.1).

---

Таблица 1 – Принципы формирования показателей отчета о финансовых результатах экономических субъектов^[8]

Наименование принципа	Содержание принципа	Цель
1	2	3
1. Понятность	Наглядность и последовательность расположения показателей. Однозначное содержание промежуточных итогов при расчете финансового результата деятельности. Ясность алгоритмов расчета отчетных показателей (использование общеизвестной терминологии, наличие исчерпывающих пояснений, последовательность применения методик расчета показателей)	Однозначное понимание всеми пользователями
2. Полнота и достоверность	Отражение правдивой информации обо всех доходах и расходах с учетом требования полноты и обоснованности отражения фактов хозяйственной жизни	Обеспечение возможности проверки отчетных данных по данным учета
Продолжение таблицы 1.1
1	2	3
3. Существенность	Обособленное раскрытие существенных статей доходов по каждому их виду и соответствующих им расходов	Отражение в отчете полезной информации, способной повлиять на экономические решения пользователей
4. Детализация и расчет финансового результата методом брутто	Раскрытие доходов и расходов по видам в полном объеме, не допуская взаимозачета статей доходов и расходов, прибылей и убытков, за исключением случаев, предусмотренных стандартами по бухгалтерскому учету. В МСФО (IAS) 1 и ПБУ 4/99 определен обязательный минимум раздельно раскрываемой информации в структуре отчета. Согласно положениям по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и «Расходы организации» ПБУ 10/99* все доходы и расходы отчетного периода в отчете структурированы с подразделением на обычные и прочие	Представление полной информации о доходах, расходах и финансовых результатах деятельности. Обеспечение аналитических возможностей отчета
5. Построение отчета на основе анализа расходов	Согласно МСФО (IAS) 1 анализ расходов может быть представлен либо по характеру, либо по функциям расходов. Согласно ПБУ 4/99 отчет построен на основе классификации расходов по функциям	Предоставление надежной и уместной информации для пользователей
6. Периодизация	Отражение в отчете только доходов и расходов, относящихся к отчетному периоду, в котором согласно принципу начисления (допущению временной определенности фактов хозяйственной деятельности) они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с такими фактами хозяйственной жизни	Сопоставление расходов и доходов, относящихся к одному отчетному периоду для более точного исчисления результатов операций
7. Сопоставимость	Данные за отчетные периоды, которые отражены в отчете, должны быть сопоставимы. По всем суммам, которые отражены в отчете, раскрывается сравнительная информация за предыдущий период	Обеспечение возможности сравнения и анализа показателей в динамике

---

Особенностью российского отчета о финансовых результатах является безальтернативный характер в классификации расходов, представлении формы и содержания, правил его составления, что во многом объясняется неразвитостью рыночных механизмов и систем оценки выполнения экономическим субъектом налоговых обязательств.

ГЛАВА 2. ТРЕБОВАНИЯ К ФОРМИРОВАНИЮ И РАСКРЫТИЮ ИНФОРМАЦИИ ДЛЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Требования, которые предъявляются к бухгалтерской отчетности в соответствии с нормативными документами, следует классифицировать по следующим признакам: по отношению к составу, оформлению, содержанию отчетности, полноте раскрытия информации, порядку раскрытия информации и предоставления информации в отчетности,.

При рассмотрении требований с позиции состава необходимо учесть основные формы отчетности и пояснения к ним. При оформлении следует рассмотреть правила документирования, с позиции содержания отчетности следует уделить внимание целям, объекту и предмету.

При учете полноты раскрытия информации в отчетности - информация о финансовом положении, финансовых результатах деятельности организации, изменениях в финансовом положении и дополнительная информация.

С позиции порядка раскрытия и представления информации в отчетности уделить внимание на обязательное раскрытие информации, сроки предоставления, адреса получателей.

Бухгалтерская отчетность включает в себя основные отчетные формы и

пояснения к ним. Состав основного перечня форм годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности определен ст. 14 ФЗ «О бухгалтерском учете»^[9]. В данном законе указано, что бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса (приложение 1), отчета о финансовых результатах (приложение 2) и приложений к ним.

Раскрытие состава и структуры приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах содержится в Приказе № 66н Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организации» от 02.07.2010 г. По данному приказу, к формам приложений относятся: отчет об изменениях капитала (приложение 3); отчет о движении денежных средств; отчет о целевом использовании полученных средств, иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (пояснения).^[10]

---