Файл: Теоретические и практические основы учета амортизации основных средств.pdf

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность данной темы заключается в том, что основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производительные мощности предприятия. Предприятия имеют право владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду, принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списанные с баланса, если они изношены или устарели, независимо от того, являются ли они полностью амортизированы или нет.

Выбор правильной и оптимальной учетной политики начисления амортизации во многом помогает предприятию минимизировать налоги и ускорить процесс обновления оборудования.

Целью данной работы является изучение теоретических и практических основ учета амортизации основных средств.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- изучить организацию учета амортизации основных средств;

- исследовать методы амортизации;

- разработать предложения по усовершенствованию учета амортизации
основных средств.

Объектом исследования является ООО «Офицер».

При написании курсовой работы были использованы учебно-методические публикации, статьи по исследуемой проблеме.

Материалы для курсовой работы послужили первичного учета и отчетности на 2015-2017 гг. ООО "Офицер".

Методологической основой исследования является системный подход, основанный на методе исследования, сравнения и анализе методов начисления амортизации на ООО "Офицер", изготовленный на основе финансового учета и отчетности за 2015 и 2017 года.

ГЛАВА 1ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1. Понятие амортизации основных средств

Для производственной деятельности предприятиям необходимы ОС (средства труда); они многократно участвуют в производственном процессе, частями переносят свою стоимость на создаваемый продукт, не изменяя при этом своей вещественно-натуральной формы. ОС считаются активами предприятия, удовлетворяющие одновременно нескольким условиям: использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказания услуг либо для управленческих нужд организации; использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов; способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
        Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта ОС приносит доход организации.

К ОС относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

Единицей бухгалтерского учета ОС является инвентарный объект. Инвентарным объектом ОС признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельной конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Учет ОС ведется на счете 01 «Основные средства», а на отдельных субсчетах – учет ОС, находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации или переданных в обыкновенную (производственную) аренду.

В процессе эксплуатации ОС утрачивают свои технические свойства и качества, т. е. изнашиваются. Любые объекты, входящие в состав ОС, кроме земли, подвержены физическому и моральному износу, т. е. под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они постепенно утрачивают свои свойства и приходят в негодность. Это значит, что они не могут выполнять свои функции.

Износ - это постепенная утрата товарами своей стоимости [1с.423].

Существует два вида износа основных фондов - физический и моральный.
Под физическим износом понимают потерю средствами труда своих потребительских качеств, то есть, технические и промышленные объекты. Есть физический износ первого рода - износ средств труда в результате их непосредственной эксплуатации в ходе изготовления. Степень износа соответствует интенсивности использования капитала, ресурсов и растет с увеличением объема производства. Таким образом, физический износ первого рода можно рассматривать как переменные затраты.

Физический износ второго рода - разрушение бездействующих средств под влиянием сил природы или в результате плохого обслуживания, неправильного использования. Эта форма может быть классифицирована как постоянные затраты [2с.114].

Физический износ первого рода - это нормальное и экономически оправданное явление. В отличие от физического износа второго рода, хотя в некоторых размерах и абсолютно неизбежно, в общем-то, это пример неэффективного использования ресурсов. Поскольку эти расходы не связаны с любым полезным результатом. Такие затраты капитальных ресурсов всегда имеют отрицательную доходность.

Снижение стоимости капитальных товаров не может быть связано с потерей ими потребительских качеств. В данном случае, понятие морального износа. Есть две формы. Моральный износ первого рода обусловлен ростом эффективности производства капитальных товаров. Это вызывает подобные, но дешевые инструменты. Моральный износ второго рода связан с появлением новых инструментов, которые выполняют схожие функции, но более совершенные, производительные. Как результат, значение старых капитальных товаров сокращается.

Обе формы морального износа являются результатом технического прогресса. С позиций всей экономики они оправданы и даже необходимы, ведь в итоге устаревшее оборудование заменяется более прогрессивным, а значит, повышает общую эффективность производства. Однако, для этой конкретной формы - это положительное явление имеет и негативные черты: оно приводит к более высоким затратам.

Устаревание может быть вызвано снижением рыночной стоимости капитала, товаров из-за нестабильных экономических условиях. Чтобы восстановить ценность капитальных благ на предприятии, используется амортизация. Таким образом, амортизация - это планомерный процесс переноса стоимости средств по мере их износа, чтобы произвести продукт.

Амортизация - это важнейший источник производства и научно-технического развития экономики. Это связано не только с ее суммарной величиной (ее доля в себестоимости продукции в среднем по промышленности от 20% до 40%), но и с минимальной по сравнению с прибылью зависимостью от результатов текущей хозяйственной и финансовой деятельности, следовательно, надежностью получения денежных средств [4с.178].

Эффективное использование амортизации создает финансовые стимулы для развития научно-технического прогресса.

Они:

• механизм ускоренной амортизации, который означает, как правило, удвоение амортизационные отчисления, следовательно, в два раза сокращается срок окупаемости, ускоренного выхода на пенсию старых основных средств, а затем стимулирование инвестиций в новые;

• льготы по налогу на прибыль, связанные с обязательным и полным использованием амортизационных отчислений на реновацию только для финансирования инвестиционных (производственных и жилых);

• коррекция стоимости основных средств и нормы амортизации, регулируемой государством, определяет единую техническую политику и предпочтения в развитии отдельных секторов и отраслей;

• специальные режим начисления и использования амортизации для отдельных коммерческих структур малого и среднего бизнеса создает дополнительные стимулы обновления оборудования на этих объектах.

Амортизация - это денежное выражение физического и морального износа основных фондов. На сумму начисленной за время эксплуатации основных средств амортизация должна быть равна их первоначальной (восстановительной) стоимости [6 с.98].

Амортизация представляет собой постеᴨȇнное погашение стоимости объекта, приобретенного за счет временно свободных оборотных средств. Если же затрат на приобретение основного средства у организации не было (объект получен безвозмездно, по договору дарения и т. п.) либо его приобретение было обесᴨȇчено соответствующим источником финансирования (бюджетные ассигнования, целевые взносы и т. п.), по этому объекту амортизация начисляться не должна.

Однако в данном случае необходимо отметить, что если организация дополнительно оплатила какие-либо расходы, связанные с объектом, поступившим безвозмездно, по договору дарения, приобретенному за счет целевого финансирования, то на стоимость этого объекта в части, сформированной за счет собственных расходов организации, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

Начисление амортизации ОС производится с учетом следующих факторов - амортизируемой стоимости, срока полезного использования каждого вида ОС и способа начисления амортизации.

1.2 Нормативное регулирование амортизации основных средств

В Российской Федерации сложилась четырехуровневая система документов, регулирующих и регламентирующих порядок начисления и учета амортизационных отчислений по основным средствам:

Первый уровень системы документов составляют законодательные акты, в которых закрепляются обязательность ведения учета участниками рыночных отношений, основные правила и принципы, необходимые к выполнению. К таким документам относятся Федеральный закон от 06.12.2015 N 402-ФЗ  (ред. от 04.11.2014)  "О бухгалтерском учете", Налоговый Кодекс РФ (глава 25, ст. 256-259; 322, 323).

Второй уровень системы включает стандарты (положения) бухгалтерского учета и отчетности, задача которых регламентировать и давать рекомендации о ведении учета на отдельных его участках, по видам операций и специфическим видам деятельности предприятия. К числу важнейших стандартов относится План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94-Н (в редакции от 08.11.2014), Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» - ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26н (ред. от 24.12.2014), Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», ПБУ 18/02, утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 г. №114н, с изменениями от 25.10.2014 г.

Третий уровень системы составляют документы рекомендательного характера, т.е. инструкции, положения, указания, предлагающие возможные варианты организации учета на предприятии. К таким документам относятся: Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (ред. от 24.12.2014), Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 20.07.98 г. № 33н (ред. от 28.03.2000г.),

К четвертому уровню системы относятся рабочие документы (инструкции, положения, приказы) предприятия и другие документы, формирующие его учетную политику. Основным документом, формирующим его учетную политику предприятия, является Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика предприятия», утвержденное приказом Минфина РФ от 06.10.2008 №106н.

1.3 Методы начисления амортизации

В настоящее время, амортизацию основных средств исчисляют одним из следующих способов:

• линейный метод начисления амортизации;

• нелинейный метод начисления амортизации;

• метод (способ) уменьшаемого остатка;

• метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг);

• метод списания стоимости по сумме лет срока полезного использования.

Предпосылкой является то, что применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных основных средств, произведенных в течение срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Линейный способ заключается в равномерном начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств. Сумма амортизационных отчислений за месяц (Ам ) при линейном способе определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта и нормы амортизации, начисленной исходя из срока полезного использования этого объекта [10с.45].

Ам=АС*На:12 (1)

АС - амортизируемая стоимость объекта основных средств;

На - годовая норма амортизации в процентах от амортизируемой стоимости объекта, рассчитывается по формуле исходя из срока полезного использования (расчет приведен ниже);

На=1:СПИ*100% (2)

СПИ - срок полезного использования объекта основных средств в годах;

12 – количество месяцев в году.

В налоговом учете нет понятия годовой нормы амортизации, поэтому сумма амортизационных отчислений за месяц рассчитывается, исходя из срока полезного использования, выраженного в месяцах, по формуле: